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第三节 所有者权益审计
一、资本投入审查
1.编制或取得实收资本明细表
2.审查实收资本的存在性
取得实收资本投入有关的记录及文件等，应注意原始凭证所反映的内容。投入货币资金是否确实存入企业开户银行;对原材料和设备等实物资产应审核购货发票、对融资租入固定资产审核其租赁合同，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件;对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续.有无合法的证明文件。 转自环球网校edu24ol.com
3.审查实收资本记录的完整性
将实收资本明细表与财务报表核对后的余额再与股本备查簿及有关原始文件中的记录进行核对，查明其是否一致，以确定账务记录是否完整。
4.实收资本业务揭示充分性的审查
审阅实收资本明细账等记录，确定资本及相关业务是否作了充分揭示，记录是否符合会计准则和有关规定的要求。
5.审查实收资本业务的合法性 转自环球网校edu24ol.com
①审阅账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定。
②审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
③审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
④审查资产估价的合法性。根据规定，非货币资产投入时应进行资产评估。
⑤有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
⑥审查减少实收资本的合法性
【2006年试题】
甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧 120 万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以 480 万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是： 转自环球网校edu24ol.com
A .甲企业该固定资产计价正确
B .甲企业该固定资产计价错误，应为400万元
C .甲企业该固定资产计价错误.应为600万元
D .甲企业该固定资产计价错误，应为280万元
【答案】B
【解析】以固定资产进行的投资按双方协商确认固定资产入账价值为400万元。
6.审查资本业务账务处理的准确性
2008年试题
48.下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有：
A.所有者权益审计就是对资本投入的审查 转自环球网校edu24ol.com
B.实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法
C.审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性
D.投资者以外币出资的，审计人员应检查折算汇率是否符合相关规定
E.审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在
答案：BCDE
二、资本公积审计
(1)编制或取得资本公积明细表。将审核无误的明细表与财务报表、资本公积明细账、总账核对，检查其是否一致，如果不一致应查明原因;将资本公积明细账借贷方发生额与记账凭证、原始凭证核对，查明是否相符。在以上基础上对各项资本公积作进一步审查。
(2)资本溢价或股本溢价审查
审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，审查企业创立后投资者追加资本时，投人资本转为实收资本与资本公积比例的合理性，计价和账务处理的正确性等。 转自环球网校edu24ol.com
(3)拨款转入的审查
应检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。
(4)股权投资准备的审查 转自环球网校edu24ol.com
审查企业是否按被投资单位资本公积和企业投资比例确定股权投资准备。并进行了正确的账务处理。
(5)资本公积使用合法性的审查
审查资本公积明细账借方发生额及有关凭证、账户的对应关系，查明资本公积使用的合法性。
【2007年试题】
为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是：
A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备 转自环球网校edu24ol.com
B.审查资本公积总帐与明细账的一致性
C.观察公司账务处理的流程
D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况
【答案】A
三.盈余公积和未分配利润的审查
1盈余公积的审查 转自环球网校edu24ol.com
(1)编制或取得盈余公积明细表
(2)审查法定盈余公积
(3)审查任意盈余公积
(4)审查盈余公积账务处理准确性
2未分配利润的审查 转自环球网校edu24ol.com
(1)上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查
(2)未分配利润合规性、合法性和正确性的审查
(3)未分配利润账务处理正确性的审查
【2003年试题】
案例分析题
(一)资料
2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下： 转自环球网校edu24ol.com
1.该公司2002年会计报表反映，2002年末资产总额为8 000万元，注册资本2 000万元.股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33%.该公司的会计报表无附注内容。 转自环球网校edu24ol.com
2.2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为.5%0和3%o。3.2002年4月.该公司应收某客户的账款150万元.已被确认为坏账损失并予以注销.占2002年应收账款年末余额的12.5%。
4.2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。
5.2002年末.该公司的固定资产原值为2 800万元.2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。
6.2002年6月.该公司在用的机床1台因管理不善提前报废，原值320万元，累计折旧280万元.发生清理费用34万元。该台机器的原值占2002年固定资产原值余额的11.43%。 转自环球网校edu24ol.com
7.2002年末.该公司按利润总额10%计提法定盈余公积金30万元.该公司2002年度没有年初未分配利润、罚没和其他转入项目。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
通过对该公司法定盈余公积提取合规性的审查.审计人员可以认定法定盈余公积金存在的问题有：
A.提取顺序不符合规定 转自环球网校edu24ol.com
B.提取比例不符合规定
C.使用不符合规定
D.未经审批
【答案】A
【解析】对法定盈余公积提取合规性的审查，可以认定法定盈余公积金提取顺序不符合规定的问题。
2010年审计师考试辅导招生简章 转自环球网校edu24ol.com
