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五，计税依据
(一)应纳税所得额的计算原则
1.权责发生制：属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用。
2.税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
(二)应纳税所得额的计算公式：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-以前年度亏损
1、公式中的收入总额及确认：
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
(1)销售货物收入
(2)提供劳务收入
(3)转让财产收入
(4)股息红利等权益性投资收益(股权投资收益)
按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
(5)利息收入(债权投资收益，含国债利息)
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
(6)租金收入
按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
(7)特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
(8)接受捐赠收入
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
(9)其他收入
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特殊收入形式 |
确认收入规则 |
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分期收款方式销售货物 |
按照合同约定的收款日期确认收入的实现 |
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企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的 |
按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 |
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采取产品分成方式取得收入 |
以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 |
【例题6-单选】股息红利等权益性投资收益确认收入实现的正确规定是( )。
A.按照被投资方计算出利润的日期确认收入的实现
B.按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现
C.按照被投资方账面做出利润分配处理的日期确认收入的实现
D.按照投资方取得分回利润的日期确认收入的实现
【答案】B
【解析】股息红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。
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