2010审计相关知识预习：非流动资产(6)

　　二、长期股权投资成本法核算

　　1.成本法的适用范围

　　(1)对子公司投资转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

　　2.成本法核算

　　宣告发放股利时，

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　收到股利时

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　3、清算性股利核算

　　清算性股利=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益)×投资企业持股比例

　　上述计算结果如为0或负数，表示不存在清算性股利。

　　当年应冲减初始投资成本的金额=累计清算性股利-投资企业已冲减的初始投资成本

　　上述计算结果如果为负数，表示以前期间多冲减了投资成本，应将其转回。

　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金利润-当年应冲减初始投资成本的金额

　　【示例】

　　1、某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：

　　①2006年1月3日，购入A公司有表决权资本的10%，实际投资成本220 000元。采用成本法进行核算。

　　借：长期股权投资——成本 220 000

　　贷：银行存款 220 000

　　②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的现金股利200 000元。由于属于投资前所获得的股利，因此，应冲减初始投资成本。

　　借：应收股利 20 000转自环 球 网 校edu24ol.com

　　贷：长期股权投资——成本 20 000

　　③2007年5月3日宣告分派现金股利300 000元。假设A公司2006年实现净利润800 000元;根据公式：

　　累计清算性股利=(200 000+300 000-800 000)×10%=-30 000

　　计算结果为负数，表示不存在累计清算性股利。

　　当年应冲减初始投资成本的金额=0-20 000=-20 000

　　应确认的投资收益=300 000×10%-(-20 000)=50 000

　　借：应收股利 30 000

　　长期股权投资——成本 20 000

　　贷：投资收益 50 000

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