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第一节 可供出售金融资产
一、设置账户
可供出售金融资产——成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
二、账务处理
可供出售金融资产账务处理转自环 球 网 校edu24ol.com
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发生业务 |
可供出售金融资产 |
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股票 |
债券 |
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1.购入 |
借：可供出售金融资产—成本 应收股利 贷：银行存款 |
借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产—利息调整（按其差额或借或贷） |
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2.收息收利 |
非持有期间取得的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 持有期内收到现金股利 借：银行存款 贷：投资收益 |
非持有期间取得的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 |
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3.资产负债表日 |
①若公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积----其他资本公积 ① 若公允价值<账面价值 借：资本公积----其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 |
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4.减值 |
借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额） |
借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积（转出原累计损失） 可供出售金融资产—公允价值变动（应减计金额） |
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5.出售 |
①借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 ② 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
借：银行存款（实际收到金额） 贷：可供出售金融资产—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 投资收益 ③ 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 （若为损失做相反分录） |
关注：
1、发生的交易费用计入初始确认金额。
2、可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接记入所有者权益(资本公积—其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益(投资收益)。
【示例】
1、甲股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关税费12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2008年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理：
6月10日
借：可供出售金融资产——成本 2972[(15-0.2)×200+12]
应收股利 40(0.2×200)
贷：银行存款 3012
6月15日
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
12月31日
借：可供出售金融资产——公允价值变动 388 [16.8×200-2972]
贷：资本公积——其他资本公积 388
2、甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2008年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
②2008年12月31日，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8
贷：资本公积——其他资本公积 8
③2009年1月15日出售，取得收入110万
借：银行存款 110
贷：可供出售金融资产——成本 100
——公允价值变动 8转自环 球 网 校edu24ol.com
投资收益 (110-100) 2
借：资本公积——其他资本公积 8
贷：投资收益 8
