2010年经济师中级财税预习：纳税检查(4)

　　(2)，预收货款销售方式的检查。

　　采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品(商品)时作为销售的实现。

　　①企业收到货款时，其账务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款转自环 球 网 校edu24ol.com

　　②当货物发出时，再转作收入，计算相应的增值税。

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　③月底，结转相应的成本

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　对此种销售方式的检查：

　　一方面检查其真实性，了解企业产品的市场状况，是否属于紧俏商品，否则过多的预收货款就有可能是企业故意拖延税款的缴纳时间。

　　另一方面要通过检查企业的出库单、产成品明细账等有关资料，检查企业在货物发出时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。

　　(3)，分期收款结算方式销售的检查。

　　采用分期收款方式销售产品，按合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间，也就是纳税义务的发生时间。

　　在对此种销售方式进行检查时，值得注意的是，不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，并计算应纳税款，同时按分期收款销售的比例结转相应的成本。

　　正确的会计处理如下：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　①采用这种结算方式，于产品发出时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　②按照合同规定的收款日期，不论货款是否收到，均应按合同规定的收款比例结转销售收入，并计算相应的税款，

　　借：银行存款(应收账款)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费一应交增值税(销项税额)

　　同时按销售的比例结转相应的销售成本，

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　【例题6：见教材例9-2】

　　注：本题应补“总成本为800000元”。

　　2007年1月1日正确的会计处理是：

　　(1)发出商品时：

　　借：发出商品 800000

　　贷：库存商品 800000

　　(2)确认收入：

　　借：应收账款 585000

　　贷：主营业务收入 500000

　　应交税费-应交增值税(销项税)85000

　　(3)结转成本：

　　借：主营业务成本 400000

　　贷：发出商品 400000

　　如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

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