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第三节 现金和银行存款审计
一、运用分析性复核方法
二．库存现金监盘
(1)组织安排库存现金监盘工作
首先应由出纳员将现金全部放人保险柜暂作封存。同时要求出纳员将全部凭证入账。结出当日现金日记账余额。填写“现金出纳报告书”。其次．审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外．是否还有现金存放在现金收付业务的其他部门或其他人员手中。对库存现金监盘应采取突击式检查。
(2)监盘库存现金
出纳员填制“现金出纳报告书”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并作出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督．必要时，进行复查。
(3)填制“库存现金监盘表”
出纳员清点库存现金以后，应由其填制“库存现金监盘表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。
(4)进行核对
对“现金出纳报告书”与“库存现金监盘表”进行核对，证实库存现金数是否真实和正确。
【例题2】（2003）关于库存现金的监盘。下列说法正确的有：
A．将所有的库存现金同时全面清点
B．提前通知出纳人员做好准备
C．盘点时间一般安排在营业前或营业终了后
D．盘点时应由审计人员亲自清点
E．“库存现金盘点表”应由出纳员、会计主管人员和审计人员签字后作为工作底稿
【答案】ACE
【例题3】（2004）审计人员参加现金盘点后。应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人员是：
A．会计员和出纳员
B．出纳员和会计主管
C．会计主管和总经理
D．出纳员和总经理
【答案】B
【例题4】（2005）与库存材料的监盘需要事先计划不同，库存现金的监盘应当采取突击的方式。
【答案】√
【例题5】（2006）下列各项中，符合现金监盘要求的有：
A ．被审计单位会计主管回避
B ．监盘之前将已办理现金收付款手续的收付凭证登入现金日记账
C ．不同存放地点的现金同时进行监盘
D ．监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中
E ．审计人员帮助出纳员进行现金清点
【答案】BC
三．现金和银行存款收付业务的审查
（一）现金收付业务的审查
1．抽查现金日记账记录
(1)验算加总额的准确性，如果验算发现较多差错，就要扩大验算范围。
(2)审阅现金日记账摘要栏。看其现金收付业务是否合法，有无超出规定的结算范围。
(3)审阅现金日记账金额栏。看其现金收付金额是否过大，超过规定的限额。并抽查大额现金收支的原始凭证。
(4)审阅对应科目栏，检查业务账务处理是否正确，会计科目使用得是否正确。
(5)审阅库存现金每日余额。看其是否超过了规定的限额。对于超过库存限额的现金，是否及时存人银行。
(6)审查有无坐支现金现象。
(7)审查现金收支的准确截止日期。对决算日前后现金收支凭证审查。确定是否有跨期处理事项。
2．审查原始凭证
有针对性的对金额大的凭证加以审查。审查原始凭证反映的现金收付业务的合法性、准确性。将原始凭证与记账凭证核对，对其一致性、准确性加以核查。
3．现金收支截止期的审查
4．审查现金溢缺
（二）银行存款收付业务的审查
1．审核银行存款日记账记录
(1)核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因
(2)依次验算其加总额的准确性
(3)抽查银行存款重要业务，验证其合法性
(4)抽查与银行存款有关的往来账户。
2．分析银行存款中定期存款占全部存款的比例
通过分析性复核，判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性。审查长期定期存款或限定用途的存款．查明其所有权。
3．抽查银行存款的账面余额及银行存款余额调节表
(1)复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点：
取得被审单位保存的银行对账单的副本。确定其数字的准确性；将调节表上余额数与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致；追查截止日期在途存款等未达账项：审查截止日期尚未提现的大额支票。
(2)自行独立编制银行存款调节表的步骤与要点：
首先要求被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账。并结出余额；向银行询证期末银行存款余额，索取银行对账单：将银行对账单与日记账和总分类账上的余额加以核对。然后调节未达账项并审阅企业编制的银行存款调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项．而且要注意有无账务处理上的差错。审计人员应重点检查银行已收企业未收和银行已付企业未付的未达账项。对于此类业务。还应注意被审计单位自编的调节表是否进行了调节。最后．审计人员应自行编制银行存款余额调节表。证实银行存款账与对账单是否一致．同时便于对有关收付业务合法性作进一步审查。
【例题6】（2005）在对银行存款账面余额进行审查时，为了保证审计独立性，审计人员不能自行编制银行存款余额调节表，只能复核企业编制的银行存款余额调节表。
【答案】×
【例题7】（2006）某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1 570万元，经检查银行存欲日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项： （ l ）银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账： ( 2 ）银行收到的销售款 l0 万元，公司尚未入帐； ( 3 ）银行存教利息 l 000元，公司尚未入帐。审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为：
A ．1555 . 1 万元 B ．1564 . 9 万元
C ．1575 万元 D ．1575 . 1 万元
【答案】 D
1 570 - 5 + 10 + 0. 1 = 1 575.10
四．询证(函证)银行存款余额
通过询证。查明被审计单位银行存款、借款等款项的真实性、合法性和入账完整性。
五．核证银行存款收支的截止日期
资产负债表上所列示的银行存款余额．应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。审查时应注意有无人为地多列银行存款，决算日不结账，将决算日后收到的银行存款列入资产负债表的情况。例如，年终前未解交银行的收入汇票与支票或在途存款列入了银行存款．提前人账、高估银行存款的错误等。为此，审计人员应对决算日前后数天所发生的银行存款收付业务进行审查。可采用以下方法：
(1)审阅支票(包括汇票等各种票据)
收人与送存记录．检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期。
(2)查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前人账的错误。
(3)查验决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄去并入账。
【例题8】（2004）为测试银行存款截止期的正确性．应审查银行存款收付业务的期间是：
A．决算日后任意一天
B．决算日当天
C．整个审计期间
D．决算日前后数天
【答案】D
【例题9】（2003）如果被审计单位将年终前未解缴银行的收入汇票与支票或在途存款列入银行存款，则说明存在提前入账。高估银行存款的错误。
【答案】√
【例题10】（2006）下列各项中，属于对被审计单位货币资金循环实质性审查程序的有：
A ．取得并检查银行存款余额调节表，对银行存款余额加以验证
B ．抽查付款凭证上是否有审批授权人的签章
C ．对库存现金进行监盘
D ．分析银行存款中定期存款占全部存款的比例
E ．函证银行存款余额
【答案】CDE