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第五节 投资审计
一、长期股权投资审计
1．编制或取得对外投资明细表
2．核查对外投资计价的适当性
(1)以现金、银行存款等货币资金向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额计价
(2)以实物或无形资产对外投资时。应审阅有关协议、合同或评估报告等文件验证投资人账价值的适当性
(3)以认购的股票和债券方式投资．是否按照实际支付的价款计价。审查时如发现错列现象，应加以调整。
3．验证投资收益
(1)股票投资收益的审查
企业进行股票投资的记账方法不同，有成本法和权益法两种。不同的记账方法，对投资收益有不同的影响。审查时应注意采用的成本法或权益法是否符合制度规定。审查成本法或权益法核算投资收益的计算及账务处理是否准确。
(2)债券投资收益的审查
对各种债券的利息收入，应按发行人所提供的利率加以核实。收到的利息金额应追查至银行存款与现金日记账及其他会计记录。溢价、折价、平价发行的债券．其投资收益的计算不同。审计人员应独立计算企业的应计利息，并与有关会计记录核对。
(3)联营投资收益的审查
首先核查企业有无联营决策方案。是否与联营方签订了合同。并审查联营合同；然后检查企业除货币资金以外的其他投资的价值是否经具有资产评估资格的第三者确认。投资收益是否真实．计算是否准确，账务处理是否正确。
4．审查投资的收回、出售、转让审查
投资的收回或转让应注意企业以购买股票、债券形式对外投资，股票、债券转让或到期后．是否及时收到了款项，是否已记人了银行存款。并相应地冲减了原投资账户。审计人员要审阅投资或购买股票、债券的记录．核实相应的账户。
以其他方式投资与其他单位联营，投出的资产在联营期满后或联营单位宣告解散的情况下．应注意收回投资的实物形态是否由联营各方协商确定，收回投资价值减少是否合理．减少的价值是否作为投资损失处理。
6．长期投资减值准备审查
审查长期投资减值准备的计算依据是否恰当。计提金额是否充分；查明减值准备增减变动的记录是否正确、完整；查明减值准备期末余额是否准确；核查长期投资减值准备在财务报表中的反映是否适当。
【例题7】（2004）审计人员在审查托管证券是否真实存在时．应采取的主要审计程序是：
A．审阅投资明细账
B．向代管机构函证
C．检查被审计单位股票和债券登记簿
D．询问被审计单位管理部门
【答案】B
【例题8】（2005）审计人员为了证实对外投资的存在性与所有权。应实施的审计程序是：
A．查阅长期投资和短期投资明细账
B．查阅投资收益的入账凭证
C．查阅对外投资的实物证明，如股权登记证、债券或出资证明
D．查阅关于对外投资决策的会议记录
【答案】C
【例题9】（2005）如果被审计单位投资的证券是委托专门机构代为保管的，为证实其是否确实存在审计人员可以采取的程序有：
A．编制对外投资明细表
B．检查长期投资明细账
C．向代保管机构发函询证
D．逐笔检查被审计单位相关会计记录
E．会同被审计单位人员到代保管机构清查盘点
【答案】CE
一般应通过询证来证实其存在与否
【例题10】（2003）审计人员在审查确定长期投资在资产负债表上是否恰当披露时。应查实的内容有：
A．资产负债表“长期投资”项目的数字是否与审定数相符
B．资产负债表“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否列在“流动资产”类下
C．若长期投资超过净资产的50％．是否已在会计报表附注中披露
D．是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异
E．资产负债表是否单独列示“两年内到期的长期债权投资”项目
【答案】ABCD
二．投资性房地产审查
三、交易性投资审查
【例题11】（2006）案例三
（一）资料
2 006年5月，某省审计厅派出审计组，对甲股份有限公司（以下简称甲公司） 2005 年度财务收支情况实施审计。审计人员按照审计实施方案，对甲公司的内部控制进行了解和测试，并根据控制风险的评价结果，对相关账户余额和交易种类实施了实质性测试。有关资料和审计情况如下：
1 ．在对筹资与投资循环实施审计时，审计人员记录了甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制：
（ l ）甲公司专门设立债务管理部，分析和控制债务风险；
（ 2 ）为明确责任，甲公司指定由投资管理部的业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项；
（ 3 ）因盈余公积增减变动的业务量少，盈余公积的核算和复核工作由会计王某一人承担；
（ 4 ）盈余公积的使用由投资管理部投资经理授权批准，由财会部门具体办理；
（ 5 ）财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成。
2 ．审计人员对甲公司对外投资业务实施了内部控制侧试。
3 ．2 005 年 4 月 1 日，甲公司以 500 万元购入乙企业普通股，持股比例为 30 % ，准备长期持有，并对乙企业有重大影响。截止 2 005 年 3 月 31 日，乙企业所有者权益为 12 00万元。甲公司按 10 年摊销股权投资差额。审计人员发现，由于会计人员交接，甲公司未按规定摊销股权投资差额。
4 ．通过抽查会计凭证，审计人员发现，
借：银行存款 50 000
贷：营业外收人 50 000
5 ．在对甲公司负债项目进行审计时，审计人员注意到， 2003 年 l 月甲公司为购建某产品生产线而折价发行 5 年期面值为 500 万元的公司债券，甲公司按 450 万元的价格出售。 2005 年发生应计利息 30 万元、摊销债券折价 4 万元，全部记入财务费用。
（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
61 ．甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的有：
A ．专门设立债务管理部，分析和控制债务风险
B ．由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项
C ．财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成
D ．盈余公积的使用由投资管理部投资经理批准，由财会部门具体办理
【答案】BD
62 ．在对甲公司的对外投资业务进行内部控制侧试时，审计人员可以采取的审计程序有：
A ．审查投资项目是否有投资申请报告
B ．审查投资项目是否有对接受投资单位的信用调查报告
C ．对委托保管或存放银行的证券，通过函证方法证明其是否存在
D ．索取并审阅公司内部的证券盘点报告，检查证券实物控制的有效性
【答案】ABD
63 ．“资料
A ．多计资本公积 14 万元
B ．多计资本公积 10 . 5 万元
C ．多计税前利润 14 万元
D ．多计税前利润 10 . 5 万元
【答案】D
股权投资差额=5 000 000－12 000 000*30%=1 400 000（元）
股权投资差额按10年摊销，每年应摊销140 000元
2005年应摊销140 000*9/12=105 000元
摊销账务处理为：
借：投资收益-----股权投资差额摊销 105 000
贷：长期股权投资-----乙企业（股权投资差额） 105 000
64．“资料
A ．低估盈余公积
B ．低估资本公积
C ．多计当年利润
D ．少计当年利润
【答案】BC
65 ．针对“资料
A ．审核甲公司发行债券收到的货币资金，确定债券发行收人是否实际收到
B ．向管理当局了解该生产线的情况并审阅有关资料，确定该生产线是否已竣工交付使用
C ．取得有关应付债券的利息和折价等账户的资料，审查利息费用、折价摊销的计算是否正确
D ．检查工程价欲的计算是否合理、准确，甲公司是否及时对需要补记的工程价欲进行了正确的账务处理
【答案】BC