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第四节 举债筹资审计
一、短期借款审计
1．确定短期借款期末余额的真实性
(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件。确定借款业务的真实性；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性。如有不符应查明原因。
(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对。编制调节表进行调节。
(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，对有关债权人进行询证。
2．审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计
审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符；还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还。需查明原因和责任。
3．审查短期借款入账的完整性
(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。
(2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证．确定有无未登记的短期借款负债。
(3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。
4．验证利息计算及账务处理的准确性
根据短期借款的有关资料．验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关的会计记录是否准确。
二、长期借款审计
1．编制长期借款及利息费用明细表
2．询证长期借款
如果长期借款期末余额较大．或有关业务内部控制有薄弱环节，应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等。
3．验证长期借款期末余额
审查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上反映的余额是否一致。
4．审查长期借款抵押、担保情况
审查抵押资产是否确实存在．该资产抵押前的所有权是否确为企业所有。资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致：借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。
5．对未入账负债的审查
(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源：
(2)向被审计单位索取债务说明书；
(3)向债权人询证负债金额：
(4)分析利息费用账户
验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。
(5)审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等
通过审核银行存款余额调节表的未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题。
【例题4】（2005）对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是：
A．向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务
B．对利息费用实施分析性复核
C．编制长期借款明细表并与总账核对
D．查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息
【答案】C
6．审查长期借款合同履行情况
根据长期借款合同有关条款．审查金融机构是否按合同规定及时定额向借款单位发入贷款，借款单位对借款的使用和归还是否履行借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，企业有无违约行为。
7．审查长期借款分类和记账的准确性
【例题5】（2003）下列审计程序中．可以用于审查长期借款入账完整性的有：
A．向债权人询证负债金额
B．查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料
C．审阅账簿记录并与原始凭证核对
D．分析利息费用账户．验证利息支出的合理性
E．审核银行存款余额调节表的未达账项
【答案】ABDE
三、应付债券审计
1．债券溢价或折价摊销审查
(1)债券溢价审查
根据“应付债券”、“利息费用”、“债券溢价摊销计算表”等账表和有关凭证，查明债券溢价发行及其摊销的账务处理是否合规、正确。
(2)债券折价审查
根据“应付债券”、“利息费用”、“债券折价摊销计算表”等账表及有关凭证，查明债券折价发行及其摊销的账务处理是否合规、正确。
2．验证应付债券期末余额的存在性
(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录，验证其期末余额是否真实
(2)询证应付债券期末余额的真实性
3．审查发行收入记账完整性
审查企业债券发行所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单和债券存根簿，确定债券发行收入是否实际收到．入账金额是否完整。如果有部分债券尚未发行。则债券必然存在，或者留在企业．或者交存承销机构，应予以盘点或询证承销机构。查明未发行的实有数额是否与账面记录一致．应收数额与实收数额是否一致，以证实有无售出债券而不入账的问题。
4．审查债券发行的合法性
5．审查债务偿还情况
6．确定债券及有关业务在财务报表中的分类和反映的适当性
【例题6】（2004）当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与债券票面利率乘积时．审计人员应当怀疑应付债券被高估。
【答案】×
当债券利息费用大大超过债券账户余额与票面利率乘积时。应当怀疑应付债券被低估。
四、借款费用审计
审查财务费用确认的准确性、发生额的真实性、结转的合规性。结合审计本期借款等债务业务，查明财务费用计算准确性：证实有关金融机构手续费的真实性；审查利息费用账务处理准确性。特别应注意未按期计提借款利息；利息收入未冲减当期利息支出：混淆收益性支出与资本性支出的界限：随意调整汇兑损益等问题。