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第二节 业务循环内部控制测试与审计目标
一、业务循环内部控制测试
1．调查、了解并描述工薪业务内部控制
2．检查工资汇总结算
3．检查工资支付环节
4．检查工资费用分配表
5．抽查账务处理
6．评价工薪业务内部控制
二、审计目标
1．证实工薪业务的存在性和完整性
2．证实工薪业务的合规合法性
3．证实工资结算的完整性
4．证实工资分配的准确性
5．证实账务处理的准确性
第三节 应付工资与福利费审计
取得或编制应付工资及应付福利费明细表．复核加计其正确性，并与明细账合计数、总账、报表核对是否相符。
一．运用分析性复核方法检查应付工资总体合理性
(1)分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常；
(2)将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因；
(3)将本年度管理费用中人工费用与前期比较。如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动的决议。
【例题2】
（2005）审计人员为检查应付工资的总体合理性可以运用的分析性复核方法是：
A．分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常
B．根据企业的员工名册，人力资源管理统计报表，职工调动、录用、解聘等原始资料。查明职工增减变动隋况
C．检查各种奖金的发放范围和规定标准．查明其是否真实、合法
D．检查各种津贴、补贴开支的真实性
【答案】A
二．审查工资总额的真实性
(1)查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性。特别注意是否存在虚列员工名额。人为调节成本、费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。
(2)审查工资总额各组成项目的真实性。特别注意检查各种奖金的发放是否真实、合法：检查各种津贴、补贴的开支的真实性、合法性。
【例题3】
（2003）审计人员审查工资总额各组成项目的真实性时需要检查各种奖金的发放范围和规定标准。
【答案】√
三．审查工资结算与分配
抽查人工费用会计记录及会计处理的准确性，或者将审核无误的工资分配表与有关记账凭证和明细账相核对，证实账务处理的准确性。
【例题4】
（2004）在对工薪审计时．审计人员发现被审计单位把在建工程人员的工资、福利部门人员的工资计入产品成本。审计人员可以据此认定：
A．工资总额不真实
B．生产成本不真实
C．利润总额不真实
D．多计提应付福利费
E．工资分配的会计处理不正确
【答案】BCE
【例题5】
被审计单位对以下工资费用的分配，审计认为正确的有：
A ．医务室医生的工资记入“管理费用”
B ．车间主任的工资记入“生产成本”
C ．办公室主任的工资记人“制造费用” '
D ．营销人员的工资记入“营业费用”
E ．基建部门人员的工资记入“制造费用”
【答案】 D
四． 应付福利费的审查
(1)计提职工福利费依据审查核实计提职工福利费的工资总额构成与统计上的口径是否一致，是否存在人为调整的情况。
(2)计提职工福利费比例审查审计人员可采用复核法予以查核计提比例合规性。
(3)职工福利费计提结果审查在审查计提职工福利费的依据和比例的基础上．通过复算法验证各类人员职工福利费的计提结果是否准确无误。
(4)职工福利费的分配及账务处理审查结合应付工资的审查一并进行，重点审查职工福利费的分配方向是否与应付工资分配的方向一致。
(5)抽查应付福利费原始凭证，查明应付福利费使用合规合法性。
(6)查明应付福利费在财务报表中反映的适当性。
【例题6】
（2003）对企业应付福利费进行实质性测试时，应该重点关注的内容有：
A．计提职工福利费依据的工资总额是否正确
B．计提职工福利费的比例是否正确
C．应付福利费的账务处理是否正确
D．应付福利费账簿是否经过定期检查、复核
E．应付福利费的计提是否经过批准
【答案】ABC