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第三节 产品成本审计
一．运用分析性复核方法检查产品成本合理性
通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势。查明有无异常变动及实际数与预算数的差异有无异常情况等。分析比较的内容主要有：
(1)分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成变动情况；
(2)分析比较各月材料和产品成本差异率．判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能；
(3)分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性；
(4)分析比较近期各年度预提费用、待摊费用和待处理流动资产损失，判断其总体合理性；
(5)分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成总体合理性；
(6)分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费。判断直接材料费的总体合理性；
(7)分析比较近期各年度和本年度各个月份产品销售成本总额及单位成本，判断产品销售成本总体合理性；
(8)计算毛利率，分析其变动合理性；
(9)对关联企业与非关联企业交易分析。
【例题3】（2003）下列各项中．属于生产成本审计实质性测试程序的是：
A．对成本项目进行分析性复核
B．审查有关凭证是否经过适当审批
C．审查有关记账凭证是否附有顺序编号的原始凭证
D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
【答案】A
二．标准成本系统审查
三．审查直接材料费
一般从审阅材料和生产成本明细账开始，抽查相关费用凭证，检查材料耗用量、计价和材料费分配的真实性、合理性。审查要点是：
(1)直接材料耗用量的审查
(2)直接材料计价的审查
(3)直接材料费分配的审查
【例题4】（2003）被审计单位在分配材料成本差异时．有意少摊借方额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的：
A．利润虚减 B．资产虚减
C．存货虚增 D．负债虚增
【答案】C
四．审查直接人工费
直接人工费指直接从事产品生产的工人的计时工资、计价工资、奖金、津贴、补贴．以及按其工资总额的14％计提的职工福利费。对采用计时工资制的企业。抽查工时统计记录，审查人工费用分配表、工资率等。复核人工费用正确性；对采用计件工资的企业．抽查产量统计报告，检查工资标准等．审查直接人工费用真实性、费用分配正确性及账务处理正确性等。详见“工薪业务循环审计”。
五．制造费用的审查
取得或编制制造费用明细表，将制造费用明细表与明细账、总账核对相符。由于制造费用项目繁多，数额悬殊，重要程度不一．审计人员应按重要性原则，有针对性地对数额较大，易于与其他费用支出相混淆．变动幅度大的项目，以及制度规定有提取或开支标准的项目进行重点审查。
(1)审查制造费用的真实性
(2)审查制造费用归集、分配的合理性
(3)审查制造费用分配账务处理的准确性
六．辅助生产费用的审查
(1)审查辅助生产费用的归集
(2)审查辅助生产费用的分配
七．在产品成本的审查
对在产品成本的审查应从以下两方面进行：
(1)审查在产品的结存数量(见存货审计部分)
(2)审查在产品的计价方法
在产品有多种计价方法(在完工产品与在产品之间分配生产成本)，而且每种计价方法均有各自的适用条件。审查在产品计价方法的重点在于在产品计价方法的合理性以及查核在产品计价方法在相邻会计期间是否有变动。
【例题5】（2005）审计人员对某企业产品成本进行审计时发现该企业在产品成本中列支了如下内容。其中符合相关规定的有：
A．给希望小学捐款50 000元
B．向供货单位支付合同违约金8000元
C．结转制造费用95 000元
D．因火灾造成的原材料损失费85 000元
E．结转的辅助生产费用70 000元
【答案】CE
八．产品成本的审查
在完成上述实质性审查的基础上。最后对产品成本计算的准确性进行审核。
(1)审查产成品数量
(2)审查产品成本的计算
【例题6】（2004）某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件。2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止。产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件．可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为：
A．220件 B．320件
C．120件 D．520件
【答案】C