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第三节 应付账款审计
1．运用分析性复核方法
揭示应付账款期末余额的变动是否合理经过比较发现应付账款期末余额变动不合理，应在其他环节加强审核。
【例题5】（2003）审查应付账款期末余额变动合理性时，审计人员可采用的分析性复核程序有：
A．将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较
B．检查应收账款明细表上有无贷方余额
C．计算本期获得的现金折扣占采购金额比率。并与前期相比较
D．计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率
E．计算并对比分析应付账款占采购金额的比率
【答案】ADE
2．抽查应付账款明细账
【例题6】（2003）以应付账款明细账为总体进行抽样审查时。审计人员应审查应付账款所有项目的情形包括：
A．应付账款账户数较少
B．抽样结果表明误差很大。无法接受总体
C．被审计单位内部控制健全有效
D．各应付账款明细账余额都超出了所确定的重要性水平
E．评估确定的应付账款账户重要性水平较高
【答案】ABD
3．向债权人函证应付账款数额
对应付账款金额较大、欠账时间较长．核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付账款的实有数额。函证时，审计人员应预先向企业采购部门取得本期供应商一览表。以便确定函证对象。函证应付账款时．被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址．则可能存在舞弊问题。诸如为逃税或截留利润而将收入转到应付账款账户等。
【例题7】（2003）函证应付账款时．如果被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址，则可能存在将收入转移到应付账款账户的问题。
【答案】√
【例题8】（2005）如果被审计单位采购与付款循环内部控制健全有效，卖方对账单齐备，审计人员一般可不必对应付账款余额进行询证。
【答案】√
【例题8】（2005）审计人员在审计某企业应付账款时，发现应付某公司货款400万元，账龄2年以上但通过查阅凭证，询问被审计单位有关人员。未能取得证据证实其存在性。审计人员下一步应当：
A．做出账实不符结论
B．向债权人进行询证
C．核对会计报表
D．直接调整账项
【答案】B
4．调节企业应付账款
企业应每月从各供应商取得对账单．与应付账款各明细账调节。如果企业已按以上要求予以调节。审计人员只要复核各月各对账单，确定调节是否准确即可。如果企业未进行调节。审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。调节供应商对账单时。常见的差异是供应商已经入账并发出的货物企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映。不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。
5．审查未列报或未入账的应付账款
审计人员对应付账款审查的主要目的是防止企业低估负债。
在决算日之后对有关支出业务进行审查．查明决算日前采购业务导致的债务是否入账．有无未入账应付账款；也可以对决算日之前的有关原始凭证进行审查，达到审计目的。
(1)审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务．目的在于查明会计期间结束后的支出业务．是否确实为了偿付决算日的负债．某项支出业务是否为付清当期货款。审查时，通过支出业务与应付账款明细表核对。或者追踪至应付账款账户，查明应付账款是否入账。
(2)追踪决算日后若干天的购货发票。关注购货发票的日期，审查相应的收货记录。查明其人账时间是否正确，有无推后截止期的情况。
(3)追踪决算日之前发出的验收单。决算日以前已经签发的验收单表明收到了相应的商品或材料物资．与这些业务相关的负债按会计制度要求均应反映在该会计期间的应付账款账户上．审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付账款账户，可以查明该项负债是否反映在应付账款中。
(4)审核卖方对账单，追查应付账款明细表。如果卖方对账单的数据比较完整，并标明未付账款余额．审计人员可据此追查至相关的应付账款明细表中。或者函证那些余额为零的应付账款项目。查明有无未入账的负债。
(5)审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证。查明是否属于本期应计负债。
(6)结合材料、物资和劳务费用业务进行审查．确定有无未人账负债。如果原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入账期间不同．则属于漏记或未计入恰当会计期间的负债。审计人员应将发现的未人账的应付账款详细记录在审计工作底稿。未人账负债金额较大。对财务报表产生的影响较大．应建议企业编制调整会计分录。
【例题9】（2004）为发现未列报或未入账的应付账款。除了审查决算日后货币资金支出凭证、应付账款账单、卖方对账单之外，还需检查的凭证是：
A．决算日之前的领料单
B．决算日之前的验收单
c．决算日之前的订购单
D．决算日之前的请购单
【答案】B
【例题10】（2004）仅使用函证的方法并不能完全查明未入账的应付账款。
【答案】√
【例题11】（2006）由于大多数被审计单位的应付账款舞弊是通过漏记赊购业务来低估应付账款，因此审计人员不能完全依赖函证来查明未入账的应付账款。
【答案】√
7．确定应付账款在资产负债表上表达的适当性