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第五节 其他相关帐户审计
一、预收账款审查
1．取得或编制预收账款明细表
2．检查已转销的预收账款
3．抽查有关凭证
4．函证预收账款
5．检查长期挂账的预收账款
6．审查预收账款在资产负债表上反映的恰当性
二、营业成本和营业费用审查
三、其他业务收支审查
【例题13】（2005）被审计单位营业费用明细账中记录了以下项目。其中符合我国现行会计制度规定的是：
A．管理部门人员工资
B．常设销售机构经费
C．生产车间领用的产品包装物费用
D．为购货单位垫付的运杂费 环球
【答案】B
【例题14】（2006）
某产品成本近年来呈上升趋势，被审计单位将该产品销售成本结转由原来的加权平均法改为先进先出法，在其他条件不变的情况下，所造成的影响有：
A ．当年利润减少
B ．当年利润增加
C ．年末存货余额增加
D ．年末存货余额减少
【答案】 BC
【例题15】（2003）(一)资料
2003年4月，某省审计厅派出审计组，对某企业2002年度财务收支情况实施审计。在销售和收款业务循环审计过程中，有关情况和资料如下：
1．该企业的销售和收款业务循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销，发货与开票相互独立，应收账款会计员负责编制、寄送对账单。坏账注销与否由应收账款会计员决定。
2．在符合性测试中，审计人员采用统计抽样的方法选取一定数量的销售发票，审查相关内部控制措施的执行情况。抽样前，确定的可靠性水平为95％，精确限度为5％，预计总体错误率为1％。样本量确定表如下：样本量确定表(可靠性水平：95％)
3．在对营业收入进行审计时，审计人员首先对2002年各月主营业务收入进行趋势分析。发现12月份发生额异常大。
4．审计人员重点抽查了12月份产品销售业务。发现以下情况(售价均不含增值税)：(12只6日，该企、业向八公司出售设备一台。并负责安装调试，售价120 000元，当日收到A公司20 000元货款，其余货款待安装完毕并检验合格后支付。该企业当日确认销售收入120 000元。经调查，该设备目前尚未安装完毕。
(2)12月10日，该企业与B公司签订售价600 000元的设备销售合同，并于当日确认销售收入600 000元。
(3)12月18日，C公司交来支票，向该企业购买售价为300 000元的不需安装设备一台。该企业当日即将提货单和销售发票开出交给C公司，并于当日确认了销售收入300 000元。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
61．该企业的销售和收款业务循环职责分工中．不符合内部控制要求的有：
A．销售部门无权批准赊销 来源：环球网校
B．发货与开票相互独立
C．应收账款会计员负责编制、寄送对账单
D．坏账注销与否由应收账款会计员决定
【答案】 CD
62．根据资料2中所给的抽样参数和样本量确定表．审计人员应抽取的销售发票的最小数量是：
A．80 B．100
C．120 D．160
【答案】A
63．除资料3中采用的对各月收入进行趋势分析方法外，审计人员对主营业务收入还可采用的分析性复核方法有：
A．计算2002年存货周转率，并与2001年的进行对比
B．计算2002年重要产品的毛利率，并与2001年的进行对比
C．比较2002年各月主营业务收入实际数与计划数并分析
D．比较2002年与2001年主营业务收入实际数，分析变动趋势
【答案】BCD
64．根据对资料4中3笔销售业务的分析，该企业共虚增主营业务收入为：
A．100 000元 B．600 000元
C．720 000元 D．1 020 000元
【答案】C
12万+60万元=72万元
65．为了审查该企业是否存在其他虚增营业收入的情况．审计人员还可以采用的审计程序有：
A．对存货进行监盘，并结合分析性复核
B．对营业收入实施截止期测试
C．发函询证应收账款
D．审查坏账准备计提的合理性
【答案】ABC
【例题16】（2004）(一)资料
2004年3月．审计组对某企业2003年度财务收支进行审计．有关资料和审计情况如下：
1．该企业生产和销售甲、乙两种产品，甲产品售价100/元件。成本50/元件；乙产品售价80元/件．成本40元/件。
2．12月20日．该企业发出甲产品5 000件给本地一家代销单位，年末收到代销结算清单。清单反映产品已经销售，但尚未结算货款。该企业已确认销售收入并结转销售成本。
3．12月25日．某客户用支票购买甲产品500件。乙产品2 000件。提货单和发票已经开出并交给客户．但尚未提货。该企业已确认销售收人。未结转销售成本。
4．12月27日。该企业发货给外地一家公司，其中：甲产品l 000件，乙产品2 000件，至年末没有办妥货款结算手续。该企业已确认销售收入并结转销售成本。
5．12月10日。由于资金紧张，该企业将2004年1月10日到期的商业承兑汇票30万元到银行贴现。支付贴现息2 000元。票据到期后没有发生拒付情况。
6．2003年末．该企业应收账款余额2 000万元．其他应收款余额400万元。应收票据余额600万元。企业采用备抵法核算坏账．按应收账款余额的3％.计提坏账准备．账面列示2003年年初坏账准备为贷方余额3万元。2003年度发生坏账损失200万元；当年收回2001年已确认并转销的坏账损失30万元：年末计提坏账准备173万元。环球网校
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
56．该企业对上述业务的处理，对主营业务收入产生的影响是：
A．多计10l万元 B．多计26万元
C．多计47万元 D．少计26万元
答案：B
l 000×100+2 000×80=260 000
57．该企业对上述业务的处理，对主营业务成本产生的影响是：
A．多结转35．5万元
B．少结转10．5万元
C．多结转2．5万元
D．多结转13万元
答案：C
25日业务少结转成本10．5万元，27日业务多结转成本13万元。
58．上述销售业务中存在的问题，使真实性和正确性受到影响的会计报表有：
A．资产负债表
B．利润表
C．利润分配表
D．主营业务收支明细表
【答案】ABCD
59．对该企业已贴现的商业承兑汇票。下列说法中正确的是：
A．由于票据到期未发生拒付情况．可以不在报表或其附注中反映
B．应在资产负债表中予以反映 来源：环球网校
C．应在利润表中予以反映
D．应在会计报表附注中予以反映
【答案】D
60．该企业处理收回以前已转销的坏账损失业务时，正确的会计处理所涉及的会计科目有：
A．管理费用 B．坏账准备
C．应收账款 D．财务费用
【答案】BC
61．对该企业年末计提的坏账准备金额。审计人员认为：
A．正确
B.少计楗1．2万元
C．少计提3万元
D．少计提6万元
【答案】B
(2 000+400)×3％0+200―3―30=174．2
【例题17】（2005）
(一)资料
2005年5月。某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：
1．甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准；负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。
2．甲公司2004年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2002年、2003年和2004年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。
3．甲公司在向乙客户销售货物时．收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实．甲公司自现任总经理2002年1月上任后．即与乙客户发生业务往来。由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近二千公里。
4．审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额。除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。
5．审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2004年12月28日订购货物一批，甲公司2004年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2005年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
56．甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A．由专门设立的信用部门批准赊销信用
B．负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账
C．总经理助理定期检查销售与收款情况
D．在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下．由总经理特批向乙客户“见订单即发货”
【答案】AC
57．对未回函的乙客户，审计人员应当：
A．认定该账户余额无误
B．再次发函
C．将应收账款明细账与总账核对
D．进行账龄分析
【答案】B
58．在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时。审计人员可采取的替代程序是：
A．检查乙客户订货单 环球网校
B．检查甲公司销售发票副本
C．检查甲公司发运单
D．检查甲公司应收账款明细账
【答案】ABC
59．审计人员在核实甲公司2004年主营业务交易的截止期时。应重点关注的日期有：
A．发票开具日期
B．记账日期
C．发货日期
D．合同签定日期
【答案】ABC
60．关于甲公司对乙客户2004年12月28日订购货物的账务处理。下列说法中正确的有：
A．甲公司的账务处理正确
B．多计2004．年末应收账款40万元
C．多计2004年主营业务收入50万元
D．多计2004年末存货40万元
【答案】
60．C
【例题18】（2006）
案例二
（一）资料
2006年4月,某审计机关派出审计组，对某公司 2005 年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：
1 ．该公司 2005 年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。
2 ．审计人员对2005 年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。
3 ．审计人员对 2005 年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：
( 1 ) 3 月30日，销售给甲企业（非关联企业） A 产品 1 0000件，每件 5 000元，该公司确认收入5 000万元。该产品的市价为每件 4 900元。
( 2 ) 6 月20日，转让某专利技术的使用权3 年，一次性收取专利技术使用权转让费 300万元，不再提供后续服务，该公司分3 年确认收人。
( 3 ) 8 月 26 日，对含在 B 产品售价内的五年服务费 100 万元，该公司全部确认为收入。
( 4 ) 10 月 16 日，收到乙企业转账支票 500 万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。
4 ．该公司 2005 年度会计资料部分内容如下：
( l ）资产负债表“长期借款”项目 2005 年末的余额为 3 000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借人的长期借款，借款期限为 2 003年3月至 2 006年2 月，年利率为 7 . 65 ％。厂房已于 2 004年 10 月竣工交付使用。
( 2 ) G 产品主营业务收人及成本比较数据如下表所示：
（ 单位：万元）
项目 2005年发生额 2004年发生额
主营业务收入 主营业务成本 主营业务收入 主营业务成本
G产品 38 900 31 200 38 800 35 900
( 3 ）财务费用比较数据如下表所示：
（单位：万元）
项目 2005年 2004年
利息支出 120 270
减：利息收入 29 38
银行手续费 5 4
合计 96 236
（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
57 ．在对主营业务收人进行截止期侧试时，审计人员应关注的关键日期包括：
A ．发票开具日期或收款日期
B ．记账日期 来源：环球网校
C ．发货日期或劳务提供日期
D ．截止期侧试实施日期
【答案】ABC
58 ．对“资料 3 ”中该公司下列日期业务的收入确认，如不考虑增值税，审计人员可以初步认定为正确的有：
A ．3 月 30 日
B ．6 月 20 日
C ．8 月 26 日
D ．10 月 16 日
【答案】AD
59 ．在对“资料 3 ”中该公司 10 月 16 日对乙企业销售业务进行审计时，为审查该销售业务的真实性，审计人员需检查的资料有：
A ．销售发票副本
B ．现金日记账
C ．发货记录与收款记录
D ．主营业务成本明细账
【答案】 AC
60 ．假设被审计单位会计报表 2 005年年初数和上年数均已审核无误，通过对“资料4 ”进行分析，可以初步判断该公司 2005 年会计资料中存在的问题有：
A ．长期借款 3000万元列报不合理，应列示为流动负债
B ．G 产品主营业务收入可能被低估
C ．G 产品主营业务成本可能被低估
D ．利息支出的金额可能有误
【答案】ACD