2020年基金从业资格《私募股权投资基金》股权投资基金的基本税负

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知识点：股权投资基金的基本税负

(一)公司型基金的税负分析

(1)流转税—增值税：

流转税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的增值额或对规定的营利事业和经营行为。。。征收的税收，有增值税、消费税、营业税，统称流转税。

股权投资业务中，项目股息、分红收入属股息红利，不属于增值税征税范围；项目退出收入如是通过并购或回购等非上市股权转让方式退出，也不属于增值税范围；若项目上市后通过二级市场退出，需按规定计缴增值税。

(2)所得税

公司型基金从被投企业股息红利所得，无需缴纳所得税；股权转让所得，按基金企业所得税税率缴纳所得税。

投资者作为股东从基金获得的分配是公司税后利润的分配，公司型投资者不需再缴纳所得税，无双重征税；自然人投资者需就分配缴纳股息红利所得税并由基金代扣代缴，需承担双重征税(公司所得税后个人所得税)。

(二)合伙型基金的税负分析

(1)流转税—增值税

项目股息、分红收入属股息红利，不属于增值税征税范围；项目退出收入如是通过并购或回购等非上市股权转让方式退出，也不属于增值税范围；若项目上市后通过二级市场退出，需按规定计缴增值税。

普通合伙人或管理人作为收取管理费及业绩报酬的主体时，需按适用税率计缴增值税和相关附加税费。

(2)所得税

合伙企业生产经营所得和其他所得“先分后税”原则。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人的，缴纳企业所得税。

有限合伙人收入分两类：股息红利和股权转让所得。自然人，两类收入均按“生产、经营所得”，适用5%~35%的超额累进税率缴纳所得税；法人，两类收入均作为企业所得税应税收入，计缴所得税。实务中，通常由基金代扣自然人投资者的个人所得税。

普通合伙人通常为公司法人，如普通合伙人同时担任管理人，其收入包括两类：股息红利和股权转让所得、基金管理费或业绩报酬，均应作为企业所得税应税收入，计缴企业所得税。

如普通合伙人本身为有限合伙企业，同样“先分后税”，在合伙制普通合伙人层面不缴纳企业所得税，需再往下一层作为纳税义务人。

(三)契约型基金的税负分析

《基金法》：“基金财产投资的相关税收，由份额持有人承担，管理人或其他扣缴义务人按有关税收征收的规定代扣代缴”，但股权投资业务的契约型基金的税收政策有待进一步明确。《信托法》没有涉及信托产品的税收处理问题，税务机构尚未出台信托税收的统一规定。

实务中，信托计划、资管计划及契约型基金通常不作为课税主体，也无代缴个税法定义务，由投资者自行缴纳。由于相关政策可能对现行实际操作产生影响，基金业协会要求通过私募投资基金风险揭示书等，提示契约型基金的税收风险。

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