2024年高级会计实务练习：金融负债、股票期权

根据财政部会计评价中心发布的《关于2024年度全国会计专业技术资格考试考务日程安排及有关事项的通知》公告确定高级资格考试于2024年5月18日举行，共1个批次，为帮助大家高效备考，本站编辑整理了高级会计实务-案例分析专练，供大家免费获取！

【案例分析题】

甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司2022年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：

(1)2022年4月12日，甲公司从上海证券交易所购入X公司2020年1月1日发行的3年期债券50万份。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，在实际操作时，因市场变化，导致频繁的出售债券。相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

(2)2022年5月27日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按1200万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。

(3)2022年9月31日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预期3个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。

(4)甲公司董事会拟对公司管理层实施股权激励，就相关事项召开了董事会会议，会议观点如下：公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照授予日股票期权的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。

(5)2022年11月1日，甲公司经批准非公开发行10亿元优先股。发行合同规定：期限5年，前5年票面年利率固定为6%;从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2%，最高不超过9%;如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售;甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发优先股股利(非累积)，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利;如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。

(6)2022年12月1日，经股东大会批准，甲公司决定对其子公司M公司的高级管理人员授予股票期权，有两种方式可供选择：

①符合行权条件后，M公司的高级管理人员每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票。

②符合行权条件后，M公司的高级管理人员每持有1份股票期权可以自达到行权条件的当年1年内，以每股3元的价格购买1股N公司(甲公司的子公司)普通股股票。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据事项(1)至事项(4)，逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;如不正确，请说明理由。

2.根据事项(5)，判断甲公司发行的优先股应分类为权益工具还是金融负债，并说明理由。

3.根据事项(6)，简要说明在该激励计划的等待期内，甲公司和M公司个别财务报表应分别如何进行会计处理。

【正确答案】

1、正确答案 :

(1)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司管理金融资产的业务模式的目标是满足每日流动性的需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，所以甲公司应将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

(2)甲公司的会计处理不正确。

理由：甲公司保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。

(3)甲公司的会计处理不正确。

理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。甲公司应当采用买入套期保值的方式。

(4)甲公司形成的会议观点不正确。

理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

2、正确答案 :

甲公司发行的优先股应分类为金融负债。

理由：如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，属于或有结算条款，该事项可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此，应划分为金融负债。

3、正确答案 :

(1)如果授予的是甲公司自身的股票期权：甲公司个别财务报表中应作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和资本公积;M公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认管理费用和资本公积。

(2)如果授予的是N公司的股票期权：甲公司个别财务报表中应作为现金结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认长期股权投资和应付职工薪酬;M公司个别财务报表中作为权益结算的股份支付处理，等待期内每个资产负债表日确认管理费用和资本公积。

更多高级会计实务练习题考生可点击如下图片免费获取！

除了模拟练习之外，历年真题也是大家备考24年高级会计的重要资料，本站编辑做了相关整理，考生可点击如下图片免费获取！

2024年高级资格考试于2024年5月18日举行，考试科目《高级会计实务》时间为8:30—12:00，为避免大家错过而影响考试，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时会及时收到2024年高级会计师准考证打印时间、考试时间的短信提醒！考生可关注2024年各地区高级会计师准考证打印时间时间及入口汇总，小编会及时更新哦！

以上就是2024年高级会计实务练习：金融负债、股票期权，小编还为2024年备考考生准备了更多高级会计备考指导、各科考点内容，可点击“免费下载”按钮后进入下载页面。