2024年高级会计师《高级会计实务》案例分析全真模拟练习题及答案解析2

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甲公司是一家从联网和移动互联智能设备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术选代周期短，同业竞争激烈，为增强竞争能力，提升盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结合，有关资料如下：

(1)确定绩效指标体系。工作步骤包括：①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现金净量、产品销量、客户满意度等公司关键绩效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职能差异分别制定两部门细化绩效指标。

(2)开展市场考核，针对生产部门，引入转移定价，对各车间考核模拟利润，甲公司核心产品，由传感器和数据分析组件等零部件组成、其中：传感器为专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格作为定价指引。②数据分析组件除自供外，已稳定对外销售，目前未满负荷生产：该零部件本季度对外销售平均单价为 375 元/件，单位变动成本为 175 元/件，根据前产量测算的单位固定成本为 35 元/件。为全面提升产品竞争力，甲公司决定采用分权管理模式，各车间可自主决定零部件采购或销售。

(3)实施预算联动管理，相关做法有：①为确保关键绩效指标与预算方案紧密街接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。②保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制，预算经批准后不得调整。假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)中的第①项，指出甲公司哪些绩效指标属于结果类指标。

(2)根据资料(1)中的第②项，指出甲公司选取销售部和设计部两个部门关键绩效指标的方法。(3)根据资料(2)中的第①项，判断传感器零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法，并说明理由。

(4)根据资料(2)中的第②项，如果公司采用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格，指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价的取值范围。

(5)根据资料(3)，分别判断①和②项预算管理工作是否存在之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

【参考答案及分析】

(1)经济增加值、经营活动净现金流量。

(2)组织功能分解法。

(3)可以采用。

理由：没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任中心可

以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。

(4)取值范围： 175-375 元。

(5)①存在不当之处。

理由：预算编相以财务部门为主，业务部自参与度较低，可能导致预算规不

合理，预算管理责权利不匹配。

【或：预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性】

【或：预算编制所依据的相关信息不足，可能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离;预算编制基础数据不足，可能导致预算编制准确率降低】

【或：预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥】

【或：预算编制程字不规范、横向、纵向信息沟通不畅，可能导致目标缺乏准确性、合理性和可行性】

②存在不当之处。

理由： 当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件，导致预算编制的

基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：应遵循预算管理权变的原则。

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