2022年高级经济师《财政税收》入门知识点：税前扣除范围—一般扣除项目

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知识点：税前扣除范围-一般扣除项目

一般扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(一)成本与费用

成本：销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

费用：销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

1.工资薪金支出

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费以及“五险一金”。该工资支出必须实际发放。

2.保险费

3.职工福利费、工会经费、职工教育经费

4.业务招待费支出

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5%。

(1)业务招待费支出有两个限额，取其低者，且超过部分不允许在以后年度结转扣。

(2)一般企业销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

“销售(营业)收入”，具体包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，不包括会计上确认的投资收益、营业外收入。

(3)从事股权投资业务的企业的销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入+投资收益对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分得的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

5.广告费和业务宣传费

(1)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(2)对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入 30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(3)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

注意事项：①这里的“销售(营业)收入”与业务招待费的扣除限额计算基数“销售(营业)收入”一致。②广告费、业务宣传费分别给出的，合并计算扣除限额。③赞助支出不同于广告费，赞助支出不得扣除。

6.利息支出

7.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的，准予扣除。

(二)税金

纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。

即除企业所得税、可以抵扣的增值税以外的其他税金可以扣除。

(三)损失

(1)企业发生的损失(含不能抵扣的进项税)，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。自然灾害造成的损失无须进项转出，管理不善引起的损失需要进项转出。

(2)企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

(3)企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

(四)其他支出

1.借款费用

2.环保专项资金

企业提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

3.劳保支出

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

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