2020年高级经济师《财政税收》真题及解析二

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【案例分析题】

新能源汽车制造企业2019年全年主营业务收入3000万元，其他业务收入2000万元，主营业务成本500万元，营业外支出70万元，可扣除的相关税金及附加300万元，销售费用500万元，管理费用1300万元，财务费用200万元，当年发生部分业务如下：

(1)实发工资200万元，实际缴纳工会经费5万元并取得专用票据，发生职工福利支出26万元，职工教育经费支出20万元。

(2)发生广告与业务宣传费600万元，以前年度累计结转至本年的广告费扣除额为100万元。

(3)发生与企业经营有关的业务招待费30万元。

(4)自行开展研发活动，发生研究开发费用200万元，由于研发失败，已将200万元都计入管理费用。

(5)委托乙企业进行研发，支付研究开发费用100万元。

(6)与丙企业打官司，发生诉讼费10万元，官司失败后，赔偿违约金50万元。

(7)被消防部门处以罚款10万元。

【问题】

1.计算职工福利费、工会经费和职工教育经费需要调整的企业所得税应纳税所得额。

2.计算广告费与业务宣传费需要调整的企业所得税应纳税所得额。

3.计算业务招待费需调整的企业所得税应纳税所得额。

4.计算研发费用需要调整的企业所得税应纳税额。

5.计算企业当年的应缴纳的企业所得税税额。

【参考答案】

1.职工福利费的扣除限额=200×14%=28(万元)，实际发生26万元，无需调整。

工会经费的扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生5万元，税前准予扣除4万元，调增应纳税所得额1万元。

职工教育经费的扣除限额=200×8%=16(万元)，实际发生20万元，税前准予扣除16万元，调增应纳税所得额4万元。

2.销售收入5000万元，当年广告费和业务宣传费的扣除限额=5000×15%=750(万元)，当年发生广告费和业务宣传费600万元，准予全额扣除。以年前年度累计结转至本年的广告费扣除额100万元，可以在本年扣除，由于当年会计上并没有减去这100万元，而税法上允许结转扣除，所以应当调减应纳税所得额100万元。

3.业务招待费的扣除限额为发生额的60%，但不得超过当年销售收入的5‰，发生额的60%=30×60%=18(万元)，当年销售收入的5‰=5000×5‰=25(万元)，因此，扣除限额为18万元。实际发生额为30万元，税前准予扣除18万元，因此要调增应纳税所得额12万元。

4.计入研发费用的金额=200+100=300(万元)，研发费用可以加计扣除75%，加计扣除额=300×75%=225(万元)，因此，可以调减应纳税所得额225万元。

5.会计利润总额=3000+2000-500-70-300-500-1300-200=2130(元)

与丙企业打官司发生的诉讼费10万元，官司失败后的赔偿违约金50万元，税法规定都可以在税前扣除。

被消防部门的罚款10万元不得税前扣除，应当调增应纳税所得额。

所以，调整后的应纳税所得额=2130+10-225+12-100+1+4=1832万元。

应纳税额=1832×25%=458(万元)。

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