2019年高级经济师《经济基础》考点：流转税类及主要税种

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流转税类及主要税种

流转税也称商品税或商品劳务税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的一种税。其收入占我国税收总额的60%以上，是我国的主体税。主要有以下税种。

(1)增值税

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。由于它的课税对象是增值额而非商品或劳务的全部价值，避免了各流转环节的重复征税，因而成为世界各国普遍采用的税种。也是我国目前最重要的税种。在我国目前分税制下，增值税是中央、地方的共享税种之一。

①增值税的类型。增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税分为三种类型：一是消费型增值税，指对购入的固定资产价值当年一次性扣除，即允许扣除购入固定资产中所含的税款，这样从全社会来看，全部生产资料都不课税，课税对象仅限于消费资料，故称为“消费型”;二是收入型增值税，即允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从全社会来看，课税对象相当于国民收入，故称为“收入型”增值税;三是生产型增值税，即对购入的固定资产价值不作任何扣除，从全社会来看，课税对象相当于国民生产总值，故称为“生产型”增值税。

显然，这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。

②纳税人和征税范围。所有从事生产和销售商品，提供加工和修理修配劳务以及进口货物的单位与个人都是增值税的纳税人。又分为一般纳税人和小规模纳税人，后者主要指从事货物生产销售或提供应税劳务、年应税额在100万元以下，或从事批发或零售、年应税额在180万元以下的单位和个人。

增值税的征税范围为销售货物、提供应税劳务(加工、修理、修配劳务)和进口货物因此，整个工业生产(包括加工、修理、修配、公共事业中的水、气、电、热的销售)商业批发、商业零售、货物进口等都属于增值税的征税范围。

③税率。增值税的基本税率为17%，另有一档低税率为13%，主要适用于粮油制品、公共产品、书报杂志、农业生产资料等的销售和进口。对小规模纳税人，除商业企业适用4%的税率外，其他企业和个人适用6%的税率。出口货物的税率为零。

④计税方法。增值税的课税对象是增值额，即企业销售货物或提供劳务所取得的销售收入扣除生产营销过程中的各种物质消耗后的余额，相当于活劳动创造的价值。但在实际操作中，很难准确计算出增值额，因此在操作上大多采用间接技术的“扣税法”，即先以商品销售额为计税依据算出销项税额，做扣除外购商品或劳务环节中所含的进项税额。增值税一般纳税人的应纳税额计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

在此应指出，增值税是一种价外税。销售额应是不含税的销售额，因此如果计税依据是含税的销售额，在计算时需换算成不含税的销售额，其公式为：

不含税销售额=含税销售额/1+税率

(2)消费税

消费税是对特定的消费品征收的一种税，是国际上普遍实行的一个税种。

①纳税人。生产、加工和进口应税消费品的单位和个人，包括各类内外资企业、行政事业单位、军事单位、社会团体等，以及个体经营者和个人都是消费税的纳税人。

②征税范围与税目、税率。我国消费税的征收范围目前包括1 1类商品，即：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。消费税一部分实行产品差别比例税率，按1 1个税目和13个子目，分别规定3%-50%十档税率。一部分实现定额税率，主要是黄酒、啤酒、汽油和柴油四种商品，税额分别为每吨240元、220元和每升0.2元、0.1元。

③计税依据与应纳税额的计算。消费税是价内税，实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据是应税销售额，包括向购买方收取的全部价款和价外费用。应税销售额含消费税而不含增值税，当价款和增值税合并收取时，应进行换算。计算消费税应纳税额的有关公式为：

应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

应纳税额=应税销售额×税率

实行从量定额征收的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。计税公式为：

应纳税额=销售数量×单位税额

(3)营业税

营业税是对发生营业行为的单位和个人，以其营业收入为课税对象征收的一种税。征收范围为提供各种应税劳务、转让无形资产或销售不动产等营业行为。包括交通运输业、建筑安装业、房地产开发企业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和各种服务业等。营业税的纳税人是在我国境内发生上述营业行为的单位和个人。营业税按照行业的不同，分别采用3%、5%和8%个比例税率，并设置了一个5%-20%的幅度税率，以便调节不同行业的盈利水平。营业税采取多环节征收，征收面广在目前的分税制体制下，营业税是地方税的主要税种。

(4)关税

关税是海关依法对进出国境(或关境)的货物和物品所征收的一种税，是中央税的税种之一。

①关税的作用。关税最基本的作用是体现国家主权，维护国家主权。在不同国家、不同时期，关税的具体作用是不完全一致的。在我国实行市场经济体制的条件下，关税的主要作用一是增加国家财政收入;二是防止外国商品的倾销;三是调节进出口商品结构，促进对外开放。

②纳税人和征税范围。关税的纳税人为进口货物和物品的收货人、出口货物的发货人。关税的征税范围为进出国境的货物和物品。货物指对外贸易进出口的商品。物品主要指入境旅客携带的行李、运输工具、馈赠物品，以及邮递物品和以其他方式入境的个人物品。

③税率。我国关税包括进口税和出口税两种，税率也相应分为进口税率和出口税率。进口税率按照不同的货物实现差别比例税率，普通税率和优惠税率。

④保税制度。是指经海关批准，对在境内储存、加工、装配后复出境的进口货物暂不征关税，放入特定场所由海关进行监管的一种管理制度。实现保税制度的目的是为了刺激对外加工装配贸易和转口贸易的发展，是国际上通行的做法。保税货物销往国内必须补缴关税，未经海关许可保税货物不得擅自开拆、提取、发售、转让、抵押或更换标记。我国从1981年开始建立保税制度，目前的保税形式主要有保税仓库、保税工厂和保税区三种。

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