在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（ ）。（2021年）
被审计单位管理层协助注册会计师实施函征程序的能力或意愿
评估的认定层次重大错报风险
实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据
函证程序针对的认定
选项A错误，注册会计师作出函证决策时无需考虑被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿。
当确定是否有必要实施函证，应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险；（2）函证程序针对的认定；（3）实施除函证以外的其他审计程序。
除上述三个因素外，还可以考虑下列因素：
（1）被询证者对函证事项的了解；（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿；（3）预期被询证者的客观性。