题海战术"三步"曲
Step1 题文答案
- 知识点：第二节 审计意见的形成和审计报告的类型
- 【题文】
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- A注册会计师负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，甲公司2015年未经审计的资产总额为30000万元，营业收入为20000万元，利润总额为500万元。审计完成阶段，A注册会计师根据实际的财务结果将财务报表的重要性水平确定为150万元，在审计过程中，A注册会计师发现甲公司存在以下情况：（1）检查销售交易时，发现甲公司于2015年12月按规定确认了营业收入后,没有相应结转200万元的营业成本。A注册会计师建议甲公司分别针对营业成本和存货项目进行调整。（2）对存货实施计价测试时，发现甲公司没有对一批积压的电子配件计提存货跌价准备，A注册会计师根据该批存货账面价值低于可变现净值的差额，建议甲公司计提存货跌价准备510万元。（3）2015年1月1日，由于被投资方增加了新的投资者和资本，使甲公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。但甲公司未按规定改按成本法进行核算，导致其2015年度投资收益被高估80万元。A注册会计师建议甲公司调整投资收益及长期股权投资账面价值。（4） 2015年度甲公司全部交易在一体化的信息系统中仅以电子方式生成、记录和报告。由于信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致审计项目组无法信赖自动化应用控制。（5） 甲公司根据合同使用乙公司的专利技术。2015年1月合同到期后双方没有续签。2015年3月，乙公司因甲公司在合同期满后继续使用该技术对甲公司提起诉讼，此案正在受理中，赔偿金额存在重大不确定性。甲公司按规定在2015年度财务报表附注中进行了披露。要求：假定上述情况均为独立事项，且对甲公司2015年度财务报表的影响都是重要的，请指出当甲公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议时(如有)，A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。
- 【答案】
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情况（1）发表保留意见。错报对利润表和资产负债表的影响均为200万元，超过了财务报表整体的重要性水平，但未改变利润总额的性质，尚不构成对财务报表的广泛性影响。情况（2）发表否定意见。错报510万元超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利，影响重大且广泛。情况（3）标准无保留意见。高估的金额80万元未超过财务报表整体的重要性水平，不对财务报表构成重大影响。情况（4）发表无法表示意见。信息系统一般控制存在值得关注的内部控制缺陷，导致注册会计师无法获取到充分、适当的审计证据，从而对财务报表产生重大且广泛的影响。情况（5）发表无保留意见加强调事项段。甲公司已在其财务报表的附注资料中作了充分的披露，增加强调事项段对该不确定事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。
Step2 知识点梳理
- 本题考查对知识点"第二节 审计意见的形成和审计报告的类型"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。