题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：第二节 审计意见的形成和审计报告的类型
• 【题文】
• • A注册会计师作为ABC会计师事务所指派的甲公司2014年度财务报表的审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性水平为100万元，A注册会计师在审计过程中遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项账面价值为500万元的长期股权投资。2014年12月31日，甲公司与A公司签署转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。甲公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计提减值准备。(2)甲公司于2013年5月为B公司的1000万元1年期银行借款提供担保。因B公司无力偿还，债权银行于2014年1 1月向法院起诉甲公司，要求履行连带清偿责任。2014年12月31日，甲公司咨询律师后，考虑了B公司的财务状况，计提了500万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。(3)甲公司在2014年度向其控股股东C公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购占甲公司当年销货、购货的比例分别为30%和40%，甲公司已按规定在财务报表附注中进行了适当的披露。(4)甲公司于2014年11月20日发现2013年漏记固定资产折旧费用200万元。编制2014年度财务报表时，甲公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整2013年度财务报表。(5)甲公司2014年度确认的赊销收入为2000万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润5万元。由于甲公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。要求：假定上述情况对甲公司2014年度财务报表的影响都是重大的，且甲公司拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，指出A注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。

• 【答案】

• 
  情况(1)：在尚未办理产权过户手续的情况下，甲公司仍继续对该项投资拥有所有权，应按规定计提50万元的减值准备。甲公司没有计提减值准备，表明财务报表存在重大错报，应发表保留或否定意见。情况(2)：在法院作出最终判决之前，该项诉讼的未来结果存在不确定性，但甲公司已在财务报表中进行了适当列报与披露，注册会计师可出具标准的或带强调事项段的无保留意见审计报告。情况(3)：所述事项为重大的关联方交易，甲公司已按规定作了适当披露。注册会计师应出具标准的无保留意见审计报告。聽 ；情况(4)：甲公司拒绝追溯调整2013年度财务报表，将导致2014财务报表的对应数据与2013年度财务报表对应项目列报的数据不一致，降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度。注册会计师应增加强调事项段予以说明。情况(5)：甲公司2014年度实现的净利润仅为5万元。如果净利润中含有高估，则其经营成果可能从盈利变为亏损。因此，无法实施必要的函证程序将导致审计范围受到非常严重的限制，可能需要发表无法表示意见。

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"第二节 审计意见的形成和审计报告的类型"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。