题海战术"三步"曲

Step1 题文答案

• 知识点：第三节 审计工作底稿的归档
• 【题文】
• • ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人，B注册会计师是项目质量控制复核人。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A注册会计师将归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。(2)审计项目组在归档后实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，A注册会计师要求审计项目组记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。(3)审计项目组在归档后删除或废弃被取代的审计工作底稿。(4)审计项目组在对应收账款期末计价测试时，将应收账款入账的时间和金额作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)甲集团财务报表审计报告日是2016年3月5日，乙组成部分注册会计师针对乙组成部分财务信息出具审计报告的日期是2016年2月28日，会计师事务所要求2015年度甲集团财务报表审计工作底稿包括组成部分审计工作底稿均自2016年3月5日起至少保存十年。(6)在完成审计档案归整工作后，会计师事务所将电子和其他介质工作底稿通过打印转换成纸质底稿，与原纸质审计工作底稿一并保存。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

• 【答案】

• 
  (1)不恰当。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序。(2)恰当。根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，会计师事务所应当记录底稿修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。(3)不恰当。会计师事务所可以在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿，但是归档期后底稿的变动有严格的要求和条件。(4)不恰当。审计项目组应当将应收账款的账龄作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)恰当。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。(6)不恰当。会计师事务所应当在归档期内完成审计工作底稿归整工作，不应在归档期后进行。

Step2 知识点梳理

• 本题考查对知识点"第三节 审计工作底稿的归档"的理解，推荐您学习知识点相关课程，巩固对知识点的掌握。