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2014年注册会计师考试《公司战略与管理风险》章节模拟试题汇总
9、A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1 100万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元。剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。预计20×2年B公司很可能实现盈利。20×2年B公司实现盈利。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1> 、A公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。
A、重组后应收账款的公允价值为300万元
B、重组日债务重组损失为80万元
C、20×1年12月31日收到利息8万元冲减财务费用
D、B公司20×2年实现利润，A公司收到利息冲减损益18万元
<2> 、B公司有关债务重组的会计处理，不正确的是( )。
A、重组后应付账款的公允价值为300万元
B、重组日债务重组利得为88万元
C、20×1年12月31日支付利息12万元计入财务费用
D、假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
10、甲公司与工商银行有关债务重组业务如下。
(1)甲公司从工商银行借入的长期借款已经到期，由于甲公司发生财务困难，2011年12月31日，甲公司与工商银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元，工商银行将豁免甲公司2011年度累计未付的应付利息400万元以及累计逾期罚息140万元，且在2012年不再计算利息和逾期罚息。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2012年5月还清上述长期借款。
(2)2012年5月31日甲公司偿还全部长期借款本金8 000万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、下列有关2011年12月31日甲公司的会计处理，正确的是( )。
A、冲减应付利息400万元，同时确认债务重组收益400万元
B、冲减长期借款8 000万元，确认债务重组收益8 000万元
C、将逾期罚息140万元确认债务重组收益
D、不应当确认债务重组收益，将支付逾期罚息确认营业外支出和预计负债140万元
<2> 、2012年5月31日甲公司应确认的债务重组收益为( )。
A、400万元
B、540万元
C、140万元
D、0
11、A公司和B公司有关债务重组资料如下。
(1)2011年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为1 000万元，至2011年12月2日尚未支付货款。
(2)2011年12月31日，双方协议B公司以一项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元，将自用的房地产转为投资性房地产时产生资本公积200万元)，公允价值为510万元。
(3)A公司已对该债权计提坏账准备40万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1> 、下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。
A、债务重组损失为30万元
B、受让无形资产的入账价值为420万元
C、受让投资性房地产的入账价值为510万元
D、受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款1 000万元分配确定
<2> 、下列关于B公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。
A、无形资产的处置损益为10万元
B、处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元
C、处置投资性房地产影响损益的金额10万元
D、债务重组利得为70万元
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三、综合题
1、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。A企业于20×0年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额34万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×1年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×1年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
(1)B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为1.02万元。B企业开出增值税专用发票。A企业将该产品作为商品验收入库。
(2)A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×2年12月31日。
<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得;
<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录;
<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】C
【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2、【正确答案】A
【答案解析】重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。
3、【正确答案】B
【答案解析】乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(万元)。
4、【正确答案】A
【答案解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=450-350-350×17%=40.5(万元)
5、【正确答案】D
【答案解析】B公司的会计分录如下：
借：固定资产清理480
累计折旧120
贷：固定资产600
借：应付账款 600
贷：固定资产清理 480
应交税费――应交增值税(销项税额)85(500×17%)
营业外收入――债务重组利得 15(600-500-85)
营业外收入――处置非流动资产利得20(500-480)
6、【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
7、【正确答案】B
【答案解析】以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的，贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”;债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记“营业外支出”。
8、【正确答案】D
【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。
B公司的账务处理：
借：应付账款125
贷：应付账款100
预计负债[100×(7%-5%)×2]4
营业外收入21
9、
<1>、【正确答案】C
【答案解析】20×1年1月1日重组日应收账款的公允价值=1100-豁免100-200-500=300(万元)
借：应收账款―债务重组 300
无形资产 200
投资性房地产 500
坏账准备 20
营业外支出―债务重组损失 80
贷：应收账款 1100
20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(万元)
借：银行存款 12
贷：财务费用 12
<2>、【正确答案】B
【答案解析】B公司的债务重组利得=1100-200-500-300-6=94(万元)
借：应付账款1100
累计摊销 100
营业外支出―处置非流动资产损失 (200-400)200
贷：无形资产 500
其他业务收入 500
应付账款―债务重组 300
预计负债 (300×2%×1)6
营业外收入-债务重组利得 94
同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(万元)
借：财务费用 12
贷：银行存款 12
假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
借：应付账款―债务重组 300
财务费用 12
预计负债 6
贷：银行存款 312
营业外收入 6
10、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】债务重组以偿还本金为前提，此前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成甲公司2011年底的现时义务。
借：营业外支出140
贷：预计负债140
<2>、【正确答案】B
【答案解析】甲公司应确认的债务重组收益=400+140=540(万元)
借：长期借款 8000
应付利息400
预计负债140
贷：银行存款8000
营业外收入540
11、
<1>、【正确答案】D
【答案解析】A公司债务重组损失=1000-420-510-40=30(万元)
借：无形资产420
投资性房地产510
坏账准备40
营业外支出―债务重组损失30
贷：应收账款1000
<2>、【正确答案】C
【答案解析】选项A，无形资产处置损益=420-(440-30)=10(万元)，正确。
选项B，处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元，正确。
选项C，处置投资性房地产影响损益的金额=510-500+200=210(万元)，所以不正确。
选项D，债务重组利得=1000-420-510=70(万元)，正确。
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