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计算题
1、长江实业股份有限公司(以下简称长江公司)20X8年至20X9年自行研究开发一项管理用非专利技术，对于不符合资本化条件的研发支出，于年末转入当期管理费用。假定不考虑除营业税以外的其他税费。相关资料如下：
(1)20X8年1月、2月份属于研究阶段，发生咨询费20万元，材料费60万元，开发人员工资80万元;
(2)20X8年3月进入开发阶段，至年末共发生材料费200万元，开发人员工资300万元，专用设备折旧费用160万元，其中满足资本化条件的材料费160万元，开发人员工资240万元，专用设备折旧费用120万元。
(3)20X9年1月发生开发人员工资10万元，专用设备折旧费用5万元，全部满足资本化条件，2月2日该项非专利技术开发完成，达到可使用状态。由于该项无形资产不是来源于合同性权益或其他法定权利，且无法通过其他市场条件判断其使用寿命，长江公司将其确认为使用寿命不确定的无形资产。20X9年末该项无形资产的可收回金额是400万元。
(4)2X10年1月长江公司根据该非专利技术的未来发生趋势，预计其尚可使用寿命是8年，预计净残值为零，长江公司采用直线法摊销。
(5)2X12年7月10日，长江公司将该项非专利技术转让给远东股份有限公司，取得价款600万元，应该交纳的营业税为30万元。
要求：
(1)计算长江公司20X8年自行研究开发无形资产影响当期损益的金额。
(2)判断20X9年末是否需要计提无形资产减值准备，如果需要，计算应计提减值金额。
(3)计算长江公司2X12年该项无形资产影响营业利润的金额并编制处置时的会计分录。
【正确答案】：(1)自行研究开发无形资产发生的费用化支出应该先计入“研发支出――费用化支出”科目，期末转入“管理费用”科目，会影响当期损益。所以20X8年自行研究开发无形资产影响当期损益的金额=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(万元)。
(2)由于无形资产的入账价值=160+240+120+10+5=535(万元)，20X9年末可收回金额为400万元，所以应该计提减值。应计提减值金额=535-400=135(万元)。
(3)2X12年该项无形资产影响营业利润的事项为2X12年上半年的摊销金额，所以影响营业利润的金额=400/8×6/12=25(万元)。
处置时的会计分录为：
借：银行存款 600
无形资产减值准备 135
累计摊销 125
贷：无形资产 535
应交税费――应交营业税 30
营业外收入 295
2、甲公司20X6年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。20X7年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。20X7年1月20日达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。根据税法规定，专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计相同。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%。
20X9年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的20%向甲公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入100万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。
2X10年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，应交纳的营业税为3万元。
甲公司根据上述事项作出如下会计处理：
(1)20X7年1月20日，开发完成无形资产入账价值为320万元，会计分录为：
借：无形资产 320
贷：研发支出――资本化支出 300
银行存款 20
(2)20X7年12月31日，由于无形资产的计税基础大于账面价值， 所以确认递延所得税资产30万元。
(3)20X9年12月31日，确认使用费收入：
借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
确认应交营业税：
借：营业税金及附加 1
贷：应交税费――应交营业税 1
(4)2X10年7月1日，无形资产的累计摊销=300×3.5/5=210(万元)，账面价值=300-210=90(万元)，处置无形资产的会计处理为：
借：银行存款 100
累计摊销 210
贷：无形资产 300
营业外收入 10
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费――应交营业税 3
要求：
(1)根据上述资料，判断甲公司20X7年1月20日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(2)根据上述资料，判断甲公司20X7年12月31日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(3)根据上述资料，判断甲公司20X9年12月31日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
(4)根据上述资料，判断甲公司2X10年7月1日的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并给出正确的会计处理。
【正确答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的会计处理是不正确的。
因为无形资产开发完成后，组织对全体职工进行系统培训，发生的培训支出20万元不满足资本化条件，不应该计入无形资产的入账价值。所以无形资产的入账价值为300万元，会计分录为：
借：无形资产 300
贷：研发支出――资本化支出 300
(2)甲公司20X7年12月31日的会计处理是不正确的。
因为对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。所以在20X7年12月31日不需要确认递延所得税。
(3)甲公司20X9年12月31日的会计处理是正确的。
(4)甲公司2X10年7月1日的会计处理是不正确的。
因为处置无形资产属于企业的非日常活动，应交营业税不应通过营业税金及附加核算，而应该倒挤到营业外收入或营业外支出中。所以正确的会计分录为：
借：银行存款 100
累计摊销 210
贷：无形资产 300
应交税费――应交营业税 3
营业外收入 7
3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×6年至20×9年无形资产业务有关的资料如下：
(l)20×6年12月1日，以银行存款480万元购入一项管理用无形资产(不考虑相关税费)。该无形资产的法律保护年限为20年，甲公司预计使用年限为10年，采用直线法摊销该无形资产，预计净残值为零。
(2)20×8年12月31日由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值。甲公司估计该无形资产的预计未来现金流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后的金额为180万元。减值测试后该资产的使用年限不变。
(3)20×9年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款260万元并收存银行，应交营业税13万元。
要求：
(1)编制购入该无形资产的会计分录;
(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录;
(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值;
(4)计算该无形资产20×8年年底计提的减值准备金额并编制会计分录;
(5)计算该无形资产出售形成的净损益。
(答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】：(1)编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产 480
贷：银行存款 480
(2)计算20×6年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：
20×6年12月31日无形资产的摊销金额=(480/10)×(1/12)=4(万元)
摊销无形资产的会计分录：
借：管理费用 4
贷：累计摊销 4
(3)计算20×7年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值=无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备=480-(4+48)=428(万元)
(4)20×8年12月31日该无形资产的账面价值=480-4-48-48=380(万元)
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备=380-190=190(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 190
贷：无形资产减值准备 190
(5)计算该无形资产出售形成的净损益。
20×9年前3个月该无形资产的摊销金额=190/(120-25)×3=6(万元)
至20×9年4月1日，无形资产共摊销了4+48+48+6=106(万元)，所以出售净收益=260-(480-106-190)-13=63(万元)
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