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2013年注册会计师考试《审计》考前串讲(六)
采购与付款循环的审计
【一】内部控制目标与实质性程序
【二】对主要交易流实施截止测试(了解不需要记忆)
1.采购交易的截止测试包括：
(1)选择已记录采购的样本，检?相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间;
(2)确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。
2.寻找未记录的负债的截止测试主要包括：
(1)确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取相关交易已记入应付账款的证据;
(2)复核供应商付款通知和供应商对账单;获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据;询问并确定在资产债表日是否应增加―项应计负债;
(3)调?关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易;
(4)复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款，查找其是否在年底前发生的证据;
(5)询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款：
(6)对于在建工程，检查承建方的证明或质量监督报告，以获取存在未记录负债的证据;
(7)复核资本预算和董事会会议纪要，获取是否存在承诺和或有负债的证据。
【三】应付账款的审计
应付账款的审计主要是检查付款记录是否完整。
1.应付账款的函证
(1)函证必要性
一般情况下，应付账款不需要函证，
在下列情况下可能要函证应付账款：①控制风险较高;②某应付账款明细账户金额较大。
(2)函证对象的选择
①选择较大金额的债权人;
②在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供应商的债权人(因为它们容易发生债权债务关系)。
(3)函证方式。最好采用积极式询证函，也可采用消极式询证函。
【注】应付账款的函证与函证应收账款的不相同之处：(一般了解)
2.应付账款的完整性检查(理解)
检查应付账款是否计入了正确的会计期间(截止)，是否存在未入账的应付账款(完整性)。
(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;(凭证??完整性)
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;(日后账簿??截止)
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门，如：采购部门获取)，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。(对账单??完整性、准确性)
(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行划款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款;(日后付款??完整性、截止)
(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;(监盘??截止、完整性)
【四】固定资产的审计
1.固定资产的分析程序
一般在综合题出现对折旧、维修费和减值为基础的分析程序;
固定资产后续支出及折旧费用的计提和分配，掌握其会计处理。
2.固定资产期初余额审计
3.对固定资产进行实地检查(重点是本期新增加的重要固定资产)。
①以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况(真实性);
②以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据(完整性)。
销售与收款循环的审计
【一】控制目标与实质性程序的关系(了解)
【二】真实性测试
登记入账的销售交易是真实的(“发生”目标)
鉴于“发生”这一目标，注册会计师一般关心三类错误的可能性：
【三】完整性测试
针对已发生的销售交易均已登记入账(完整性测试)的实质性程序
1.从原始凭证追查至明细账用来测试遗漏了的业务(“完整性”目标)
2.从明细账追查至原始凭证用来测试不真实的业务(“真实性”目标，)
即：测试真实性目标时，起点是明细账;测试完整性目标时，起点应是发货凭证等原始凭证。
【四】计价测试
登记入账的销售交易均经正确计价(理解)
(1)以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。
(2)销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，对其金额小计和合计数也要进行复算。
(3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。
(4)审核客户订货单和销售单中的同类数据。
【五】截止测试
(1)选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。
(2)复核资产负债表日前后“销售和发货水平”，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止测试程序。
(3)取得资产负债表日后所有的“销售退回记录”，检查是否存在提前确认收入的情况。
(4)结合对资产负债表日“应收账款的函证”程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。
(5)调整重大跨期销售。
截止测试应把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期;二是记账日期;三是发货日期。
【六】分析应收账款明细账余额(分类)
应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
借：应收账款――××客户×××
贷：预收款项――××客户×××
同时应按相应比例补提坏账准备(在考题中一般题目会告诉不同账龄的坏账提取比例)：
借：资产减值损失――计提的坏账准备×××
贷：应收账款――坏账准备×××
【七】应收账款函证
1.应收账款函证是一个必须的程序
注册会计师应对所有重要的应收账款实施函证程序。不函证可能是因为：
(1)应收账款对被审计单位财务报表而言不重要
(2)函证很可能无效(应在工作底稿中说明理由，并采用替代审计程序)
2.函证的方式。
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平;
②涉及大量余额较小的账户;
③预期不存在大量的错误;
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
3.函证时间
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
4.函证的控制
注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收。
5.回函的处理
(1)以电子形式回函的，应采用一定的技术或程序确认回函者的身份，如有可能寄回纸质的回函
(2)积极函证未能收到回函
①注册会计师应当考虑与被询证者联系。
②如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
6.替代审计程序
对①未函证应收账款;②没回函的积极式函证;③对回函结果不满意的三种情况，可采用以下替代程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
7.所有权问题
询证函回函的所有权归属所在会计师事务所
会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。
8.对不符事项的处理
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。【此题考试比较灵活，不要局限于教材的内容，要结合会计实务进行考虑】
9.对函证结果的总结和评价
注册会计师对函证结果可进行如下评价：
(1)注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等。
(2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。
(3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少。
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