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注册会计师考试 第五章审计目标
【1?多选题】关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是( )。
A.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”
B.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础
C.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”
D.注册会计师不得偏离审计准则中的要求
【答案】D
【解析】选项D不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。比如，CSA1131第十四条规定，在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。
【2?多选题】关于注册会计师执行审计工作的前提，下列说法中，正确的有( )。
A.管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提
B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务委托
C.注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础
D.执行审计工作前提是管理层、治理层承诺其编制的财务报表不存在任何错误或舞弊
【答案】ABC
【解析】选项D不恰当。执行审计工作的前提不是简单的要求管理层、治理层承诺期财务报表不存在任何错误或舞弊，如果这种承诺是有效的，则无需注册会计师执行审计;如果这种承诺是根本就达不到的，也失去了承诺的意义。
【3?多选题】关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表“责任”，下列说法中，正确的有( )。
A.注册会计师对财务报表承担最终责任
B.管理层对财务报表的编制直接负责
C.注册会计师对财务报表承担审计责任
D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
【答案】BCD
【解析】选项A不正确。注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在由于舞弊 或错误导致的重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报被告上法庭，被审计单位的管理层和治理层也是共同被告，不是由注册会计师承担最终责任。
【4?多选题】如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有( )。
A.直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定
B.向第三方询证，获取证据确定文件是否属于伪造
C.利甩老师的工作，进一步证实文件真伪
D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊
【答案】BCD
【解析】选项A不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用老师的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。
【5?单选题】关于注册会计师审计总体目标，下列说法中，正确的有( )。
A.合理保证财务报表整体不存在舞弊
B.合理保证财务报表整体不存在重大错报
C.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通
D.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通
【答案】BD
【解析】选项A不正确，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，审计是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;选项C不正确，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人管理层、治理层沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。
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