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一、单项选择题
1、下列各项中，不属于金融资产的是( )。
A.固定资产
B.长期股权投资
C.银行存款
D.其他应收款
【答案】A
【解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项A，固定资产不属于企业的金融资产。
2、下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是( )。
A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产
C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)
D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出
【答案】A
【解析】交易性金融资产不能与其他三类金融资产之间进行重分类，选项B错误;重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(其他资本公积)，选项C错误;可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额应予以转出计入当期损益(投资收益)，选项D错误。
3、某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月对外赊销商品一批，售价20000元(不含增值税)，给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款，提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为( )元。
A.22400
B.21826
C.22060
D.21660
【答案】C
【解析】该企业应收账款的入账价值=20000×(1-10%)×(1+17%)+1000=22060(元)，现金折扣不影响应收账款的初始入账金额，其应于实际发生时直接计入当期财务费用。
4、2011年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。
A.350
B.355
C.330
D.335
【答案】C
【解析】该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
二、多项选择题
1、采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.长期股权投资发生减值损失
B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
E.处置其中一定比例的长期股权投资
【答案】AE
2、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有( )。
A.已计提的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
E.债券投资在活跃市场上的报价
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、B、C和D均正确。注：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资――应计利息”科目，影响其摊余成本。
【解析】选项A，长期股权投资发生减值损失需要对长期股权投资计提减值准备，会减少长期股权投资的账面价值;成本法下，被投资企业实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动;选项C和D，成本法下，被投资企业分派现金股利，投资方均应确认投资收益，不调整长期股权投资成本;选项E，处置一定比例的长期股权投资会减少长期股权投资的账面价值。
3、下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的有( )。
A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D.企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
E.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方
【答案】ABDE
【解析】企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权(即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权)时不应当终止确认相关的金融资产，选项C错误。
4、下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。
A.被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
B.被指定为可供出售的非衍生金融资产
C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产
D.股权投资
E.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
三、计算题
2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为4%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
(1)2011年1月1日，甲公司购入债券的初始入账价值为( )万元。
A.1282.69
B.1267.69
C.1222.69
D.1207.69
(2)2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A.1271.60
B.1211.60
C.1258.40
D.1256
(3)2012年度“持有至到期投资――利息调整”的摊销额为( )万元。
A.11.60
B.11.54
C.9.66
D.9.14
(1)【答案】C
【解析】该债券系乙公司于2010年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2011年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为60万元(12×100×5%)。则2011年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=1267.69-60+15=1222.69(万元)。
(2)【答案】B
【解析】2011年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本即账面价值=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期确认的应收利息=1222.69×(1+4%)-12×100×5%=1211.60(万元)。
(3)【答案】A
【解析】2011年1月1日“持有至到期投资――利息调整”的金额=1222.69-1200=22.69(万元)，2011年度“持有至到期投资――利息调整”摊销额=12×100×5%-1222.69×4%=11.09(万元)，2012年12月31日债券到期时“持有至到期投资――利息调整”余额为0，故2012年度“持有至到期投资――利息调整”摊销额=22.69-11.09=11.60(万元)。
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