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选取样本阶段
(一) 确定样本规模
注册会计师在控制测试和细节测试中确定的样本规模受到以下因素的影响，如下表：
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影响因素 |
控制测试 |
细节测试 |
与样本规模的关系 |
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可接受的抽样风险 |
可接受的信赖过度风险 |
可接受的误受风险 |
反向变动 |
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可容忍误差 |
可容忍偏差率 |
可容忍错报 |
反向变动 |
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预计总体误差 |
预计总体偏差率 |
预计总体错报 |
同向变动 |
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总体变异性 |
― |
总体变异性 |
同向变动 |
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总体规模 |
总体规模 |
总体规模 |
影响很小 |
(二)选取样本的方法
1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样
(1)确定代表测试对象的随机编号;
(2)确定选取样本的起点;
(3)确定选取样本的方向。
2.系统选样(结合教材P145举例)
(1)确定测试总体;
(2)确定样本规模;
(3)确定选样间距;
(4)确定选取样本的起点;
(5)依次确定需要测试的样本。
3.随意选样
(三)对样本实施审计程序
1.对样本实施审计程序通常与审计抽样方法无关。
比如:教材P148图8-1。
2.应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序(控制测试的程序和细节测试的程序)。
【相关说明】在控制测试中，比如注册会计师采用“检查”的具体审计程序，测试总经理是否在所有采购订单上签字授权;在细节测试中，比如注册会计师采用“函证”的具体审计程序，测试应收账款总金额中是否存在重大错报。
3.对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差(控制测试的“误差”是偏差率，细节测试的“误差”是错报金额);
4.如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序;
【相关说明】比如，注册会计师采用“函证”应收账款时无法收回积极式询证函回函，审计准则要求注册会计师实施替代程序获取应收账款是否存在重大错报的审计证据。
5.如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该样本项目视为一项“误差”。
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