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计算分析题
为提高闲置资金的使用效率，新华公司于2012年1月1日从二级市场购入乙公司于2011年1月1日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款10250万元，另支付交易费用50万元。该债券期限为5年，每张面值为50元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息，到期日为2015年12月31日，到期偿还本金和最后一期利息。新华公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。2012年至2015年，新华公司于每年年末收取利息，2015年12月31日新华公司收到债券本金10000万元。
相关年金现值系数如下：
(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;
(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872;
(P/A，5%，3)=2.7232;(P/A，6%，3)=2.6730;(P/A，7%，3)=2.6243。
相关复利现值系数如下：
(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;
(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629;
(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/F，7%，3)=0.8163。
本题中不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)判断新华公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由。
(2)计算新华公司购入乙公司债券的实际利率。
(3)编制新华公司从2012年1月1日至2015年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)新华公司取得的乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：新华公司有充裕的现金且管理层拟持有该债券至到期。
(2)假设实际利率为R，
债券每年应确认的票面利息=200×50×6%=600(万元)，2012年1月1日持有至到期投资的入账价值为10300万元。
600×(P/A，R，4)+10000×(P/F，R，4)=10300(万元)
当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元;
当实际利率为5%时，未来现金流量现值=600×(P/A，5%，4)+10000×(P/F，5%，4)=600×3.5460+10000×0.8227=10354.6(万元);
采用内插法计算实际利率
(R-6%)/(6%-5%)=(10300-10000)/(10000-10354.6)
计算得出R=5.15%
(3)
①2012年1月1日
取得乙公司债券的入账价值=10250+50=10300(万元)。
借：持有至到期投资――成本 10000(200×50)
――利息调整 300
贷：银行存款 10300
②2012年12月31日
新华公司因持有乙公司债券应确认的投资收益金额=10300×5.15%=530.45(万元)。
借：应收利息 600
贷：投资收益 530.45
持有至到期投资――利息调整 69.55
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
③2013年12月31日
2013年12月31日持有乙公司债券应确认的投资收益金额=(10300+530.45-600)×5.15%=526.87(万元)。
借：应收利息 600
贷：投资收益 526.87
持有至到期投资――利息调整73.13
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
④2014年12月31日
2014年12月31日持有乙公司债券应确认的投资收益金额=(10300-69.55-73.13)×5.15%=523.10(万元)。
借：应收利息 600
贷：投资收益 523.10
持有至到期投资――利息调整 76.9
借：银行存款 600
贷：应收利息 600
⑤2015年12月31日
“持有至到期投资――利息调整”的本期摊销额=300-69.55-73.13-76.9=80.42(万元)，本期应确认的投资收益金额=600-80.42=519.58(万元)。
借：应收利息 600
贷：投资收益 519.58
持有至到期投资――利息调整 80.42
借：银行存款 10600
贷：持有至到期投资――成本 10000
应收利息 600
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