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计算分析题
1、甲公司2011年10月1日从证券市场上购入乙上市公司(以下简称乙公司)发行在外的股票100万股,占有乙上市公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款800万元,另支付相关税费20万元。甲公司没有近期内出售该项股权投资的意图,也未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2011年12月31日,乙公司股票的收盘价格为每股10元。2012年3月15日,乙公司宣告发放2011年度现金股利,每股0.5元。2012年5月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。2012年12月31日,乙公司股票的收盘价格为每股9.6元,甲公司预计股票市价的下跌是暂时性的。2013年2月8日,甲公司将该项股票投资出售,取得价款1100万元,另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告,不考虑其他因素。
要求:
(1)分析判断甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为哪类金融资产,并说明其后续计量方法。
(2)编制甲公司上述经济业务的会计分录。
(3)计算甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司购入乙上市公司的股票投资应划分为可供出售金融资产,并采用公允价值进行后续计量。
(2)甲公司相关会计分录如下:
2011年10月1日
借:可供出售金融资产――成本 820
贷:银行存款 820
2011年12月31日
借:可供出售金融资产――公允价值变动 180
贷:资本公积――其他资本公积 180
2012年3月15日
借:应收股利 50
贷:投资收益 50
2012年5月20日
借:银行存款 50
贷:应收股利 50
2012年12月31日
借:资本公积――其他资本公积 40
贷:可供出售金融资产――公允价值变动 40
2013年2月8日
借:银行存款 1095(1100-5)
贷:可供出售金融资产――成本 820
――公允价值变动 140(180-40)
投资收益 135
借:资本公积――其他资本公积 140(180-40)
贷:投资收益 140
(3)甲公司因持有该项股票投资累计应确认的损益=50+135+140=325(万元);或:累计应确认的损益=现金流入-现金流出=(1100-5+50)-820=325(万元)。
注册会计师考试《会计》第二章:金融资产的定义和分类