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一、审计抽样步骤
步骤：1.样本设计阶段 2.选取样本阶段 3.评价样本结果
(一)样本设计阶段
1.定义总体和抽样单元
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
总体应具备下列两个特征：
a.适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。
b.完整性，注册会计师需要实施审计程序，以获取有关总体的完整性的审计证据。
2.分层
如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
3.定义误差构成要件
在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;
在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。
4.确定审计程序
注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。
(二)选取样本阶段
1.确定样本规模
影响样本规模的因素
|
影响因素 |
控制测试 |
细节测试 |
与样本规模的关系 |
|
可接受的抽样风险 |
可接受的信赖过度风险 |
可接受的误受风险 |
反向变动 |
|
可容忍误差 |
可容忍偏差率 |
可容忍错报 |
反向变动 |
|
预计总体误差 |
预计总体偏差率 |
预计总体错报 |
同向变动 |
|
总体变异性 |
～ |
总体变异性 |
同向变动 |
|
总体规模 |
总体规模 |
总体规模 |
影响很小 |
2.选取样本
(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。
随机数表
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1 |
32044 |
69037 |
29655 |
92114 |
81034 |
40582 |
01584 |
77184 |
85762 |
46505 |
|
2 |
23821 |
96070 |
82592 |
81642 |
08971 |
07411 |
09037 |
81530 |
56195 |
98425 |
|
3 |
82383 |
94987 |
66441 |
28677 |
95961 |
78346 |
37916 |
09416 |
42438 |
48432 |
|
4 |
68310 |
21792 |
71635 |
86089 |
38157 |
95620 |
96718 |
79554 |
50209 |
17705 |
|
5 |
94856 |
76940 |
22165 |
01414 |
01413 |
37231 |
05509 |
37489 |
56459 |
52983 |
|
6 |
95000 |
61958 |
83430 |
98250 |
70030 |
05436 |
74814 |
45978 |
09277 |
13827 |
|
7 |
20764 |
64638 |
11359 |
32556 |
89822 |
02713 |
81293 |
52970 |
25080 |
33555 |
|
8 |
71401 |
17964 |
50940 |
95753 |
34905 |
93566 |
36318 |
79530 |
51105 |
26952 |
|
9 |
38464 |
75707 |
16750 |
61371 |
01523 |
69205 |
32122 |
03436 |
14489 |
02086 |
|
10 |
59442 |
59247 |
74955 |
82835 |
98378 |
83513 |
47870 |
20795 |
01352 |
89906 |
(2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用);
①计算选样间距，②确定选样起点
选样间距=总体规模÷样本规模
(3)随意选样(非随机规则，非统计抽样中使用)。
3.对样本实施程序
(三)评价样本结果
1.分析样本误差
无论是统计抽样还是非统计抽样，都应当对样本结果(误差??控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报)进行定性评估和定量评估。
2.推断总体误差
(1)在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。
(2)当实施细节测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。
3.形成审计结论(考虑抽样风险)
偏差率上限估计值=总体偏差率+抽样风险允许限度
(1)控制测试
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统计抽样 |
1.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，总体可以接受。
2.估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围；
3.估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，总体不能接受，应当增加控制测试的范围，或修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对其他控制进行测试。 |
|
非统计抽样 |
1.样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受，应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；
2.样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受；
3.样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不可接受；
4.样本偏差率低于可容忍偏差率，其差额不大不小，考虑是否接受总体，考虑扩大样本规模以进一步收集证据。 |
(2)细节测试
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统计抽样 |
1.计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。注册会计师应建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。
2.总体错报上限低于可容忍错报，总体可以接受，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。 |
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非统计抽样 |
1.调整后的总体错报大于可容忍错报，总体不能接受，应建议被审计单位调整账面记录；修改进一步审计程序。
2.调整后的总体错报大大低于可容忍错报，总体可以接受。
3.调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，总体不能接受，应建议被审计单位调查错报，调整账面记录；修改进一步审计程序。
4.调整后的总体错报小于可容忍错报，其差额不大不小，考虑是否接受总体，并考虑扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据； |
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