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第四节 标准成本的账务处理
一、标准成本系统账务处理的特点
(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本,其余额亦反映这些资产的标准成本。
(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时,标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户,而有关的差异分别记入各成本差异账户。
(三)各会计期末对成本差异进行处理
1、结转本期损益法 |
采用此法,在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户,或者先将差异转入“主营业务成本”账户,再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。 |
2、调整销货成本与存货法 |
采用此法,在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。 |
二、标准成本系统账务处理程序
下面通过举例说明标准成本账务处理的程序。
1.有关的资料
(1)单位产品标准成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小时×4元/小时) 32元
变动制造费用(8小时×1.5元/小时) 12元
固定制造费用(8小时×1元/小时) 8元
单位产品标准成本 82元
(2)费用预算
生产能量 4000小时
变动制造费用 6000元
固定制造费用 4000元
变动制造费用标准分配率(6000/4000) 1.5元/小时
固定制造费用标准分配率(4000/4000) 1元/小时
变动销售费用 2元/件
固定销售费用 24000元
管理费用 3000元
(3)生产及销售情况
本月初在产品存货50件,其标准成本为2800元。由于原材料一次投入,在产品存货中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本项目采用约当产量法计算,在产品约当完工产品的系数为0.5;50件在产品的其他成本项目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投产450件,完工入库430件,月末在产品70件。
本月初产成品存货30件,其标准成本为2460元(30件×82元/件)。本月完工入库430件,本月销售440件,月末产成品存货20件。销售单价125元/件。
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2.原材料的购入与领用
本月购入第一批原材料30000千克,实际成本每千克0.27元,共计8100元。
标准成本:30000×0.3=9000(元)
实际成本:30000×0.27=8100(元)
价格差异:30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借:原材料 9000
贷:材料价格差异 900
应付账款 8100
本月购入第二批原材料20000千克,实际成本每千克0.32元,共计6400元。
标准成本:20000×0.3=6000(元)
实际成本:20000×0.32=6400(元)
价格差异:20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)借:原材料 6000
材料价格差异 400
贷:应付账款 6400
本月投产450件,领用材料45500千克。
应耗材料标准成本:450×100×0.30=13500(元)
实际领料标准成本:45500×0.3=13650(元)
材料数量差异:(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)借:生产成本 13500
材料数量差异 150
贷:原材料 13650
3.直接人工工资
本月实际使用直接人工3500小时,支付工资14350元,平均每小时4.10元。
(4)借:应付职工薪酬 14350
贷:银行存款 14350
为了确定应记入“生产成本”账户的标准成本数额,需计算本月实际完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5,月初在产品50件,本月完工入库430件。月末在产品70件。
本月完成的约当产品为:70×0.5+430-50×0.5=440(件)
标准成本:440×8×4=14080(元)
实际成本:3500×4.10=14350(元)
人工效率差异:(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工资率差异:3500×(4.10-4)=350(元)
(5)借:生产成本 14080
直接人工工资率差异 350
贷:直接人工效率差异 80
应付职工薪酬 14350
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4.变动制造费用
本月实际发生变动制造费用5600元,实际费用分配率为1.6元/小时(5600/3500)。
(6)借:变动制造费用 5600
贷:各有关账户 5600
将其计入产品成本:
标准成本:440×8×1.5=5280(元)
实际成本:3500×1.6=5600(元)
变动制造费用效率差异:(3500-440×8)×1.5=-30(元)
变动制造费用耗费差异:3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)借:生产成本 5280
变动制造费用耗费差异 350
贷:变动制造费用效率差异 30
变动制造费用 5600
5.固定制造费用
本月实际发生固定制造费用3675元,实际费用分配率为1.05元/小时(3675/3500)。
(8)借:固定制造费用 3675
贷:各有关账户 3675
将其计入产品成本:
标准成本:440×8×1=3520(元)
实际成本:3500×1.05=3675(元)
固定制造费用耗费差异:3675-4000=-325(元)
闲置能量差异:(4000-3500)×1=500(元)
固定制造费用效率差异:(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)借:生产成本 3520
固定制造费用闲置能量差异 500
贷:固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
固定制造费用 3675
6.完工产品入库
本月完工产成品430件。
完工产品标准成本:430×82=35260(元)
(10)借:产成品 35260
贷:生产成本 35260
上述分录过账后,“生产成本”账户余额为3920元,其中材料标准成本21000元(70×30),直接人工1120元(70×32×0.5),变动制造费用420元(70×12×0.5),固定制造费用280元(70×8×0.5)。
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7.产品销售
本月销售440件,单位价格125元,计55000元。
(11)借:应收账款 55000
贷:营业收入 55000
结转已销产品成本:440×82=36080(元)
(12)借:营业成本 36080
贷:产成品 36080
上述分录过账后,“产成品”账户期末余额为1640元。它反映20件期末存货的标准成本(20件×82元/件)。
8.发生销售费用与管理费用:
本月实际发生变动销售费用968元,固定销售费用2200元,管理费用3200元。
(13)借:变动销售费用 968
固定销售费用 2200
管理费用 3200
贷:各有关账户 6368
9.结转成本差异
假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异:
(14)借:营业成本 395
材料价格差异 500
直接人工效率差异 80
变动制造费用效率差异 30
固定制造费用耗费差异 325
固定制造费用效率差异 20
贷:材料数量差异 150
直接人工工资差异 350
变动制造费用耗费差异 350
固定制造费用闲置能量差异 500