注册会计师《财务成本管理》章节精选：第十八章第二节

　　第二节 作业成本计算

　　一、设计作业成本系统的步骤

　　(一)确认作业和资源成本

　　确认作业就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解;另一种形式是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。

　　(二)资源成本分配到作业

　　资源成本借助于资源动因分配到作业，资源动因和作业成本之间一定要存在因果关系。常用的资源成本动因如下表：

　　(三)作业成本分配到成本对象

　　单位作业成本=本期作业成本库归集的总成本/作业量

　　作业量的计量单位即作业动因的种类有以下三种：

　　二、作业成本法举例

　　【例18-1】

　　DBX公司的主要业务是生产服装服饰。该公司的服装车间主要生产3种款式的夹克衫和2种款式的西服。夹克衫和西服分别由两个独立的生产线进行加工，每个生产线有自己的工厂技术部门。5款服装均按批次组织生产，每批100件。

　　1、成本资料

　　该公司本月每种款式的产量和直接成本如下表：单位：元

　　本月制造费用发生额如下表：单位：元

　　2、按传统完全成本法计算成本

　　制造费用分配率=214800/107400=200%

　　完全成本法汇总成本计算单 单位：元

　　3、按作业成本法计算成本

　　作业成本法将间接制造费用归集到4个成本库：

　　(1)批次级作业成本库：生产准备、抽样检验和供应材料均属于批次级作业成本，按生产批次数分配作业成本。

　　(2)夹克产品线作业成本库：本例选择按生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可以选择产量、相关成本做为分配基础。

　　(3)西服产品线作业成本库：本例选择按生产批次作为产品级作业成本的分配基础。也可以选择产量、相关成本做为分配基础。

　　(4)生产维持成本库：本例分配基础选择直接人工成本。

　　作业成本分配的第一步是计算作业成本动因的单位成本，作为作业成本分配率。如下表所示：

　　作业成本分配率的计算

　　作业成本分配的第二步，是根据单位作业成本和作业量，将作业成本分配到产品，如下表：

　　汇总成本计算单 单位：元

　　通过比较完全成本法和作业成本法的计算结果，可以看出：

　　(1)完全成本法扭曲了产品成本。原因在于完全成本法按直接人工分配全部制造费用，而不管这些费用的驱动因素是什么。而作业成本法按不同成本动因分配作业成本，提高了合理性。

　　(2)作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变动成本，这与变动成本法不同。从长远看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。

　　(3)作业成本法下，所有夹克的单位成本都比完全成本法低，而西服的单位成本都比完全成本法高。原因是完全成本法以直接人工作为间接费用的唯一分配率，夸大了高产量产品的单位成本，降低了低产量产品的单位成本。

　　三、作业成本法的优点和局限性

　　四、作业成本法的应用

　　采用作业成本法的公司大多具有以下特征：

　　(一)从成本结构看，这些公司的制造费用在产品成本中占有较大比重，若使用单一分配率，成本信息的扭曲会比较严重;

　　(二)从产品品种看，这些公司的产品多样性程度高，包括产品产量的多样性、规模的多样性、原材料多样性和产品组装的多样性;

　　(三)从外部环境看，这些公司面临的竞争激烈;

　　(四)从公司规模看，这些公司的规模较大。

　　总之，在极易产生成本扭曲并且准确的成本信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。

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