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第二节 变动成本法举例
一、变动成本计算的科目设置
采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。与此同时，“生产成本”和“产成品”科目也要相应变化，即它们只记录存货的变动成本，而不包括固定成本。
二、变动成本法的账务处理
【例17-3】某企业采用变动成本法计算产品成本，有关资料如下：
1.本期投产100件产品，期末完工50件，期初产成品存货30件，本期销售60件。
2.期初产成品存货成本900元，“本年利润”期初余额760元，库存材料成本2000元。
3.在产品和完工产成品分配采用约当产量法，在产品约当完工产品的系数为0.6。
4.本月发生费用：直接材料1000元，直接人工900元，变动制造费用500元，固定制造费用400元，变动销售费用和管理费用60元，固定销售和管理费用40元。
本月有关经济业务说明如下：
(1)投产100件产品，领用材料1000元：
借：生产成本 1000
贷：原材料 1000
(2)本月发生直接人工成本900元，计入生产成本：
借：生产成本 900
贷：应付工资 900
(3)本期发生变动制造费用500元，计入生产成本：
借：生产成本 500
贷;变动制造费用 500
(4)本月完工产品50件，计算其成本：
本月投产100件，完工50件，在产品50件，在产品约当产量系数0.6，则：
在产品约当产量=50×0.6=30(件)
本期生产成本=1000+900+500=2400(元)
成本分配率= =30(元/件)
完工产品成本=50×30=1500(元)
在产品成本=30×30=900(元)
产成品入库：
借：产成品 1500
贷：生产成本 1500
(5)本期销售60件，单价50元，销售收入为3000元：
借：银行存款 3000
贷：产品销售收入 3000
(6)结转已销产品成本：
期初产成品成本余额900元(30件)，本期入库1500元(50件)。无论采用“加权平均”法还是“先进先出”法计价，单位成本都是30元。
已销产品成本=30×60=1800(元)
借：销售成本 1800
贷：产成品 1800
(7)结转本年利润
将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定制造费用成本、固定管理费用、销售费用、变动管理费用、变动销售费用等，转入“本年利润”科目的借方;将产品销售收入“本年利润”科目的贷方，结出本年利润。
三、变动成本法的局限性
(一)变动成本法的产品成本观念不符合会计准则
(二)改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益
(三)变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需要
四、变动成本法与财务报告
为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报告的需要，应该对变动成本法下的成本计算系统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固定制造费用”科目。具体方法是：在该科目下设置两个二级科目――“在产品”和“产成品”。该科目“在产品”二级科目的借方，记录本期发生的固定制造费用，期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配，同时将属于完工产品负担的部分，从该“在产品”二级科目的贷方转入该科目“产成品”二级科目的借方。在结转当月产品成本的同时，结转固定制造费用，从“固定制造费用―产成品”科目的贷方，按照已销产品应负担的固定制造费用的数额，转入“产品销售成本”科目的借方。“固定制造费用”所属两个二级科目的期末余额，反映的是期末在产品和库存产成品存货应负担的固定制造费用。
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