2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十二章(19)

　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算

　　(一)核定征收企业所得税的范围：(注意多选题)

　　注：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法，依照国税函【2009】377号文件，上述特定纳税人包括：

　　①享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或者几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业);

　　②汇总纳税的企业;

　　③上市公司;

　　④银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业;

　　⑤会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构;

　　⑥国家税务总局规定的其他企业。

　　(二)核定征收的办法：核定应税所得率、核定应纳所得税额。

　　采用两种以上方法测算应纳税额不一致时，从高核定。

　　计算公式：

　　(1)能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额的：

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　(2)能正确核算成本费用总额，但不能正确核算收入总额的：

　　应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　例如：如果收入总额100万能正确核算，而成本费用不能准确核算。假定应税所得率为5%，则：应纳税额=100×5%×25%=1.25(万元);

　　如果成本费用总额100万能正确核算，而收入不能准确核算，假定应税所得率为5%，则：应纳税额=100/(1-5%)×5%×25%=1.32(万元)。

　　纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税所得额或应纳税所得率。

　　(三)核定征收企业所得税的管理

　　【例题】某小型企业2008年向其主管税务机关申报收入100万元，成本、费用及销售税金共计120万元，全年亏损20万元。经审核，成本、费用真实，收入无法核准。当地税务机关确定的应税所得率为20%，该小型企业2008年应缴纳的企业所得税为( )万元。

　　A.5 B.6 C.7.5 D.10

　　【答案】C

　　【解析】应纳税额=120÷(1-20%)×20%×25%=7.5(万元)

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