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七、金融资产转移
(一)金融资产转移概述
金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。 企业金融资产转移，包括下列两种情形：
1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，比如将未到期票据向银行贴现。
2.金融资产证券化，即将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足以下条件：
(1)从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场利率计收利息的，视同满足本条件。
(2)根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
(3)有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。
【例13】金融资产证券化情况下的金融资产转移
甲商业银行有100亿元住房抵押贷款，期限20年，年利率6%。由于期限长流动性差，为了提高资产流动性，有意将该贷款出售给特定目的信托(SPV);但特定目的信托没有充足资金购买该贷款，于是就以该贷款作质押向公众发行债券;发行债券成功后，特定目的信托筹集资金100亿元，将该资金支付给甲商业银行，购入贷款100亿元，收回贷款本息的风险由特定目的信托自行承担。
随后特定目的信托以购入的贷款应收取的贷款本息用于支付发行债券应支付的本息。由于住房抵押贷款的客户众多，特定目的信托收取贷款本息很不方便，于是委托甲商业银行代其收取该住房抵押贷款的本息，甲商业银行作为服务商将得到一定的手续费或佣金。甲商业银行收取该住房抵押贷款的本息后，将其支付给特定目的信托，由特定目的信托委托其他银行支付给债券持有人;或者是甲商业银行接受特定目的信托的委托，将该贷款本息直接支付给债券持有人。上述业务流程图示如下：
注：金融资产证券化在我国刚刚起步，在实务中比较少见。它是复习中的难点，但不是考试的重点。
(二)金融资产转移的确认和计量
1.金融资产整体转移和部分转移的区分
金融资产转移涉及的会计处理，核心是金融资产转移是否符合终止确认条件。其中，终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负偾表内予以转销。
鉴于金融资产转移交易的复杂性，企业有必要在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止条件前，着重关注两个方面：
一是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控制。如果能够实施控制，则表明转入方是转出方的子公司，从而应纳入转出方的合并财务报表。从合并财务报表的意义上，这种情况下的金融资产转移属于内部交易，不存在终止确认问题。
二是金融资产是整体转移还是部分转移。如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产;如为部分转移。则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。
金融资产部分转移，包括下列三种情形：
(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。
(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。
(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。
2.符合终止确认条件的情形
(1)符合终止确认条件的判断
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。
下列情况表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：
①企业以不附追索权方式出售金融资产。
(2)符合终止确认条件时的计量
①金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：
金融资产整体转移损益=(因转移收到的对价一所转移金融资产的账面价值)+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得
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