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三、部门的绩效测评【熟悉】
(一)部门责任中心分类
从财务控制的观点来看，责任中心可以分为收入中心、成本中心、利润中心和投资中心。收入中心是指只对收入负责的责任中心，比如销售部门。成本中心是指负责将费用控制在一定限度内的责任中心。利润中心是指既对费用负责又对收入和成本负责的责任中心，但其不对资产负债表负责。投资中心是指企业内对资产负债表和利润负责的责任中心。
(二)部门的绩效基础
多部门制企业通常将投资中心的责任分配给部门。
1.已动用资本回报率(ROCE)
已动用资本回报率又称作投资回报率(ROI)或净资产回报率(RONA)。部门绩效目标的计算公式如下：
(当期利润×100%)/当期平均已动用资本
这种测评方法的经济理论是由杜邦企业在二十世纪初期提出的。该理论认为投资取得的回报应超过企业的资本成本，从而为投资者提供适度的回报。在实务中，这种测评方法非常流行，原因如下：
(1)它能得出一个理想的集团ROCE，即，如果所有部门的ROCE都是15%，并假设将所有中心成本和资产都记入部门，那么集团整体的ROCE也是15%。集团ROCE的增长也可以刺激集团每股收益的增长，并因而刺激股票价格的增长;
(2)它能够对不同规模的部门加以比较，以此识别出创造集团价值或破坏集团价值的部门，并且还可以识别出绩效较高和绩效较低的部门管理者：
(3)由于这种方法与利率或其它资产收益率相类似，因此管理层较易理解;
(4)由于财务报告系统会计算出利润和资产价值，因此采用这种计算方法成本较低。
2.剩余收益(RI)
剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额(或净资产占用额)按规定(或预期)的最低收益率计算的投资收益后的余额。是一个部门的营业利润超过其预期最低收益的部分。被评估的并因ROCE的增长而获得奖励的管理者会首选投资者感兴趣的投资项目。 剩余收益的计算如下：
部门利润―(部门净资产×必要报酬率)
剩余收益的运用并不广泛，原因如下：
(1)从概念上来看，它比简单的收益百分比复杂：
(2)不能对不同规模的部门进行简单比较;
(3)它需要估计一个必要报酬率，而由于存在某些风险因素，这一报酬率会因部门而异;
(4)它与集团ROCE之间缺乏清晰的联系。
在评估和控制企业部门方面，ROCE/ROI与剩余收益(RI)的问题如下：
(1)短视性。以年度利润数据为基础，未考虑部门的未来收益;
(2)阻碍资产投资。要提高ROI或RI，部门会优先利用账面价值较低的资产，而不是使用新的资产。这样会损害企业的声誉或者产生风险;还会导致部门进行不当外包，以此来避免将提供劳务所需的资产列示在部门的资产负债表上：
(3)缺少战略控制。除非企业仅仅充当财务总监的角色，否则企业将希望通过协调和整合部门的运作来取得集团的协同效应：而这仅仅依靠财务控制方法并不能实现。
例5-1
部门经理掌握以下数据：
目标ROI 15%
部门利润 450，000
已动用资本 1，000，000
如果该部门经理的奖金以ROI为基础，那么这位部门经历是否会接受一个资本投入100，000人民币、产出利润30，000人民币的项目?
答案：实施项目前部门ROI=450，000/1，000，000=45%
实施项目后部门ROI=480，000/1，100，000=44%
项目的ROI对企业而言是可接受的(企业的目标ROI是15%)，部门经理不愿意接受降低了部门ROI的项目。在这种特殊情况下，由于部门有关数据的绝对值会增加，因此采用RI能够做出正确的决策。
实施项目前RI=450，000-15%*1，000，000=300，000
实施项目后RI=480，000-15%*1，100，000=315，000
典型例题：
1、[多选题]衡量部门的绩效的指标有( )。
A、ROCE(已动用资本回报率)
B、RONA(净资产回报率)
C、ROI(投资回报率)
D、RI(剩余收益)
【答案】ABCD
2、[多选题]以下关于 ROCE(已动用资本回报率)说法正确的有( )。
A、它能得出一个理想的集团ROCE(已动用资本回报率)
B、它能够对不同规模的部门加以比较
C、管理层较易理解
D、成本较高
【答案】ABC
【解析】由于财务报告系统会计算出利润和资产价值，因此ROCE计算成本较低。
3.[多选题]在评估和控制企业部门方面，ROCE与RI的问题有( )。
A、短视性
B、阻碍资产投资
C、缺少战略控制
D、不容易计算
【答案】ABC
【解析】ROCE(已动用资本回报率)容易计算。
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