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强化练习题答案及解析
一、单选题
1. C
【解析】2010年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(万元)
2. A
【解析】金融资产初始分类为持有至到期投资后，如果因意图改变或处置部分金额重大的，持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产，故选项A的说法是错误的;其余选项说法均正确。
3. A
【解析】2010年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值=100万股×26=2600万元。选项A正确。
4. A
【解析】选项B，可供出售金额资产期末采用公允价值计量;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回，应该通过权益转回。
5.B
【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益=(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54万元。
会计处理：
2010年3月25日
借：交易性金融资产――成本 171
应收股利 4
投资收益 0.52
贷：银行存款 175.52
2010年4月10日
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
2010年6月30日
借：公允价值变动损益 46(171-6.25×20)
贷：交易性金融资产――公允价值变动 46
2010年11月10日
借：银行存款 183.06(9.18×20-0.54)
交易性金融资产――公允价值变动 46
贷：交易性金融资产――成本 171
投资收益 58.06
借：投资收益 46
贷：公允价值变动损益 46
6.B
【解析】 通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者较低者,确认继续涉入资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
7.B
【解析】 股票投资对当期损益的影响=投资损益+公允价值变动损益=[16×18-(14.8×20+13×10)×18/30]-(1.2+0.6+1)+[17×12-(14.8×20+13×10)×12/30]=63.2(万元)。或股票投资对当期损益的影响=18×16+12×17-20×14.8-13×10-(0.6+1.2+1)= 63.2(万元)。
8. B
【解析】 2009年溢价摊销额=19800×5.38%-20000×5%=65.24(万元)，2009年12月31日账面价值=19800+65.24=19865.24(万元);2010年12月31日应确认的投资收益=19865.24×5.38%=1068.75(万元)。
9.C
【解析】2010年溢价摊销额=4000×5%-4177.96×4%=32.88(万元)，2010年12月31日账面价值=4177.96-32.88=4145.08(万元)。
10.D
【解析】选项D，计入资本公积，不影响当期损益。
11.C
【解析】甲公司2010年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-(120×9-963)-120×5=363(万元)。
12.D
【解析】可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
13.C
【解析】应确认的营业外支出金额=(100-3)-(10+1.7)-80=5.3万元。
14.D
【解析】持有至到期投资和可供出售金融资产发生的交易费用，应计入初始成本;贷款发生的交易费用应计入贷款的初始确认金额;只有交易性金融资产发生的交易费用才能计入当期损益。
15.C
【解析】可供出售金融资产减值损失的转回要区分三种情况：(1)可供出售债务工具投资减值损失通过损益转回;(2)可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回，但可以通过资本公积转回;(3)在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失实质属于长期股权投资，其发生的减值不能转回。
16.B
【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。
17.B
【解析】甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益=处置取得价款(920-5)-初始取得成本(830-30)=915-800=115(万元)。购入时另外支付的手续费应计入当期损益，不作为成本。
18. D
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100-(2 000+2 000×3%×2.5-12-25)=-13(万元)。
会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资――利息调整 12
投资收益 13(倒挤)
贷：持有至到期投资――成本 2 000
――应计利息 150(2 000×3%×2.5)
二、多项选择题
1.BCDE
【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益;可供出售权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌应该确认减值损失，计入当期损益。
2.ABDE
【解析】债券投资当期利息收入收到的时间与确定摊余成本无关，选项C不对。
3. BCDE
【解析】可供出售债券投资应当在取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误;其余选项均正确。
4. ACD
【解析】可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资产成本，故选项B错误;交易性金融资产在期末应当按照其公允价值计量，故选项E错误。选项ACD为正确答案。
5.AC
【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”，C选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。
6.ABC
【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
7.ABCD
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
8.BE
【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
9.ACD
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。
10.AD
【解析】可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项;(2)持有至到期投资;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当划分为可供出售金融资产或者以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
11. BE
【解析】选项A计算的是应收利息;选项C属于影响投资收益的一个因素;选项D应冲减资产减值损失。只有选项BE属于持有至到期投资产生的投资收益。
三、计算分析题
1.【答案】
(1)B
【解析】选项B，持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用是计入初始确认金额的。
(2)C
【解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资――成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资――利息调整”科目。持有至到期投资的初始确认金额是“成本”和“利息调整”的合计。
(3)D
【解析】债券的账面价值=3000+169.59-(150-3169.59×3%)=3114.68万元。
(4)B
【解析】企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积――其他资本公积”科目。
(5)B
【解析】
2011年出售Y公司债券应确认的投资收益=61.25+(30.63-10)=81.88万元。
会计处理如下：
2011年1月5日出售部分Y公司债券时
借：银行存款 2100
贷：持有至到期投资――本金 2000
持有至到期投资――利息调整 38.75(58.12×2/3)
投资收益 61.25
重分类时：
借：可供出售金融资产――成本 1000
可供出售金融资产――利息调整 50
贷：持有至到期投资――本金 1000
持有至到期投资――利息调整 19.37
资本公积――其他资本公积 30.63
2011年1月25日出售可供出售金融资产时
借：银行存款 1040
投资收益 10
贷：可供出售金融资产――成本 1000
可供出售金融资产――利息调整 50
借：资本公积――其他资本公积 30.63
贷：投资收益 30.63
2. 【答案】
(1) ABCD
【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债。
(2)ABDE
【解析】甲银行该项金融资产转移形成的利得=5050×90%-5000×90%=45(万元)，选项A正确;在金额资产转移日应确认的继续涉入资产=5000×10%+20=520(万元)，选项B正确;在金额资产转移日应确认的继续涉入负债=520+(4560-5050×90%)=535(万元)，选项C错误，选项D正确;甲银行应终止确认贷款部分的账面价值4500万元，保留贷款部分的账面价值为500万元，选项E正确。
3.【答案】
(1)借：交易性金融资产――成本 10 000 000
投资收益 100 000
应收股利 500 000
贷：银行存款 10 060 000
(2)2009年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：银行存款 500 000
贷：应收股利 500 000
(3)2009年12月31日，股票公允价值为1 120万元
借：交易性金融资产――公允价值变动 1 200 000
贷：公允价值变动损益 1 200 000
借：应收利息 300 000
贷：投资收益 300 000
(4)2010年1月6日，收到2009年股息30万元
借：银行存款 300 000
贷：应收利息 300 000
(5)2010年6月6日，将该股票处置，售价1200万元
借：银行存款 12 000 000
公允价值变动损益 1 200 000
贷：交易性金融资产――成本 10 000 000
――公允价值变动 1 200 000
投资收益 (1200-1000)2 000 000
4.【答案】
(1)2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资――成本 1 000
――利息调整 100
贷：银行存款 1 100
(2)计算2010年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
投资收益=1 100×6.4%=70.4(万元)
应计利息=1 000×10%=100(万元)
利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)
会计分录
借：持有至到期投资――应计利息 100
贷：投资收益 70.4
持有至到期投资――利息调整 29.6
(3)售出债券的的净收益=955-[1 000+100+(100-29.6)]×80%=18.68(万元)
会计分录
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资――成本 800
――利息调整 56.32
――应计利息 80
投资收益 18.68
(4)剩余债券账面价值=[1 000+100+(100-29.6)]×20%=234.08(万元)与剩余债券市价为1 200万元×20%=240(万元)，差额5.92万元，计入其他资本公积。
会计分录如下：
借：可供出售金融资产――成本 200
――应计利息 20
――利息调整 14.08
――公允价值变动 5.92
贷：持有至到期投资――成本 200(1 000×20%)
――应计利息 20(100×20%)
――利息调整 14.08[(100-29.6)×20%]
资本公积――其他资本公积 5.92
5.【答案】
(1)2010年3月1日取得该股票
借：交易性金融资产 ??成本 (10 000×11)110 000
贷：银行存款 110 000
(2)4月7日收到现金股利
借：银行存款 (10000×2) 20 000
贷：投资收益 20 000
(3)6月30日股价下跌
借：公允价值变动损益 [10 000×(11-10)] 10 000
贷：交易性金融资产――公允价值变动 10 000
(4)9月8日出售股票
借：银行存款 (10 000×12) 120 000
交易性金融资产――公允价值变动 10 000
贷：交易性金融资产――成本 110 000
投资收益 20 000
借：投资收益 10 000
贷：公允价值变动损益 10 000
6.【答案】
①公允价值变动损益=(150 000+85 000+120 000+500 000+350 000)
-(145 800+84 500+121 000+495 000+350 500)
=8 200元
②公允价值低于账面价值时，
借：公允价值变动损益 8 200
贷：交易性金融资产――公允价值变动 8 200
③出售债券和股票时，
应确认的投资收益=(260 000+149 000)-[(150 000+500 000/2)-(4 200+2 500)]
=409 000-400 000+6 700
=15 700(元)
应编制的会计分录为：
借：银行存款 409 000
交易性金融资产??公允价值变动 6 700
贷：交易性金融资产??成本 400 000
投资收益 15 700
借：投资收益 6 700
贷：公允价值变动损益 6 700
④股票入账价值=175 000-50 000×0.1=170 000(元)
应编制的会计分录为：
借：交易性金融资产??成本 170 000
应收股利 5 000
贷：银行存款 175 000
7.【答案】
①7月1日出售时
借：银行存款 2 400 000
贷：持有至到期投资――成本 2 000 000
投资收益 400 000
②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值=2 400 000÷10%×90%=21 600 000
借：可供出售金融资产――成本 21 600 000
贷：持有至到期投资――成本 18 000 000
资本公积一―其他资本公积 3 600 000
③8月3日账务处理
借：银行存款 31 000 000
贷：可供出售金融资产――成本 21 600 000
投资收益 9 400 000
借：资本公积――其他资本公积 3 600 000
贷：投资收益 3 600 000
8. 【答案】
①2009年9月15日，购入股票
借：可供出售金融资产――成本 1 020 000
贷：银行存款 1 020 000
②2009年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产――公允价值变动 180 000
贷：资本公积――其他资本公积 180 000
③2010年4月1日，出售股票
借：银行存款 1 470 000
资本公积――其他资本公积 180 000
贷：可供出售金融资产――成本 1 020 000
――公允价值变动 180 000
投资收益 450 000
9.【答案】
(1)20×9年1月1日，甲公司的有关账务处理如下：
借：可供出售金融资产--A公司债券--成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
可供出售金融资产--A公司债券--利息调整 250 000
(2)20×9年12月31日公允价值为900 000万元，仍可收到当年的利息。
借：应收利息 59 000
可供出售金融资产--A公司债券--利息调整 41 000
贷：投资收益 100 000(1 000 000×10%)
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
公允价值变动=900 000-1 041 000=-141 000(万元)
借：资本公积--其他资本公积 141 000
贷：可供出售金融资产--A公司债券--公允价值变动 141 000
(3)2×10年，由于产品缺乏竞争力等等，但仍可支付当年利息。2010年12月31日，公允价值为750 000万元。 甲公司预计如果A公司不采取有效措施，A公司公允价值会持续下跌。
借：应收利息 59 000
可供出售金融资产--A公司债券--利息调整 45 100
贷：投资收益 104 100〔(1 000 000+41 000)×10%〕
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
公允价值变动=750 000-(900 000+45 100)=-195 100(万元)
确认资产减值损失=141 000+195 100=336 100(万元)
借：资产减值损失 336 100
贷：资本公积--其他资本公积 141 000
可供出售金融资产??A公司债券??减值准备 195 100
(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息
借：应收利息 59 000
可供出售金融资产??A公司债券??利息调整 16 000
贷：投资收益 75 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
确认减值损失=76.6-70=6.6(万元)
借：资产减值损失 66 000
贷：可供出售金融资产??A公司债券??减值准备 66 000
(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息 59 000
可供出售金融资产??A公司债券??利息调整 11 000
贷：投资收益 70 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
公允价值变动=120-(70+1.1)=48.9(万元)
其中：原减值转回=(3)33.61万元+(4)6.6万元=40.21(万元)
剩余为公允价值变动8.69万元计入“资本公积??其他资本公积”
借：可供出售金融资产??A公司债券??公允价值变动 141 000
??减值准备 261 100
贷：资产减值损失 402 100
借：可供出售金融资产??A公司债券??公允价值变动 86 900
贷：资本公积??其他资本公积 86 900
(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益
成本=(1)1 250 000(万元)
利息调整=-(1)250 000+(2)41 000+(3)45 100+(4)16 000+(5)11 000=-136 900(万元)
公允价值变动=-(2)141 000+(5)141 000+(5)86 900=86 900(万元)
资本公积=-(2)141 000+(3)141 000+(5)86 900=86 900(万元)
减值准备=-(3)195 100-(4)66 000+(5)261 100=0
借：银行存款 1 260 000
可供出售金融资产??A公司债券??利息调整 136 900
贷：可供出售金融资产??A公司债券??成本 1 250 000
??公允价值变动 86 900
投资收益 60 000
同时
借：资本公积??其他资本公积 86 900
贷：投资收益 86 900
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