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(五)审计的固有限制$lesson$
1.审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
2.观点：
(1)注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零;
(2)注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证;
(3)由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的;
(4)审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
3.审计的固有限制影响因素
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财务报告
的性质 |
（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；
（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；
（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除 |
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审计程序
的性质 |
(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；
(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。 |
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在合理的时间内以合理的成本完成审计需要 |
审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。
应对措施（记忆）
(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；――风险导向
(3)运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 |
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其他事项 |
(1)舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；
(2)关联方关系和交易的存在和完整性；
(3)违反法律法规行为的发生；
(4)可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。 |
(六)审计准则(了解)
如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，那么注册会计师有责任确定必要的审计程序，以满足准则的要求和实现目标。注册会计师可以采取下列一项或多项措施以满足审计准则的要求：
1.评价通过遵守其他审计准则是否应经获取或将会获取进一步的相关审计证据;
2.在执行一项或是多项审计准则要求时，扩大审计工作的范围;
3.实施注册会计师根据具体情况认为必要的审计程序。
