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三、审计工作前提$lesson$
(一)审计工作前提
管理层和治理层(如适用)已认可并理解其应当承担的责任,构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(记忆)
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
(二)三方责任
1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2.治理层的责任包括监督财务报告过程。
3.管理层对编制报表负有直接责任。
(三)观点
1.尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。
2.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
【例题1-多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责
B.注册会计师对财务报表承担最终责任
C.注册会计师对财务报表承担审计责任
D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】AB
