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第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系$lesson$
一、贷款和担保??自身利益的不利影响
(一)从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保
1.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.按照正常：
(1)会计师事务所。如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。――有防范
(2)审计项目组成员。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。
(二)从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保
没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(三)向审计客户提供贷款或为其提供担保
没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
(四)在审计客户开立存款或交易账户
如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。
二、商业关系??自身利益、外在压力
(一)商业关系的种类及防范措施
² 商业关系：
1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益;
2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售;
3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。
² 应对要求：
(1)会计师事务所不得介入此类商业关系;如果存在此类商业关系，应当予以终止。
(2)如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。
(3)如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
(三)从审计客户购买商品或服务
1.如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响
2.如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响
3.如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
(1)取消交易或降低交易规模;
(2)将相关审计项目组成员调离审计项目组。
三、家庭和私人关系??自身利益、密切关系、外在压力
(一)审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位
如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
(二)审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响
如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
(三)审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系(重点)
如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员(董事、高级管理人员或特定员工)存在密切关系，将对独立性产生不利影响。
【例题6-1】(2009年简答)ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)审计项目组成员C与甲公司(审计客户)财务经理J毕业于同一所财经院校。
要求：指出ABC会计师事务所是否违反独立性，并简要说明理由。
【答案】不会对独立性产生不利影响。因为校友不构成密切关系，所以不产生密切关系引起的不利影响。
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