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4、函证程序实施的范围$lesson$
如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。
注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：
①金额较大的项目;
②账龄较长的项目;
③交易频繁但期末余额较小的项目;
④重大关联方交易;
⑤重大或异常的交易;
⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
5、函证的时间
通常，以资产负债表日为截止日，在资产负债报日后适当时间内实施函证。
重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对函证的截止日到资产负债表日的变动实施实质性程序。
6、管理层要求不实施函证时的处理(客观题)
首先要进行判断，考虑要求是否合理
如果要求合理：注册会计师实施替代程序
如果要求不合理：应视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
①管理层是否诚信;
②是否可能存在重大的舞弊或错误;
③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
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