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第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用$lesson$
注册会计师可能威胁职业道德基本原则遵循的各种情形和关系，包括
(1)专业服务委托
(2)利益冲突
(3)客户寻求第二次意见
(4)收费及其他类型的报酬
(5)专业服务营销
(6)礼品和招待
(7)保护客户资产
(8)针对所有服务的客观性要求。
注册会计师执行审计、审阅与其他鉴证业务时的独立性要求，在第六章进行讨论。
一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形
1.自身利益威胁
(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;(无论金额大小)
(2)会计师事务所过分依赖向某一客户的收费;(安然)
(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系;
(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户;
(5)审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商;(跳槽到客户)
(6)会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排;
(7)在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。new
2.自我评价威胁
(1)会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告;
(2)会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象;
(3)鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员;(兼职、跳槽到事务所)
(4)鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务;(时间、职务)
(5)会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。
3.过度推介威胁
(1)会计师事务所推介审计客户的股份;
(2)在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
4.密切关系威胁
(1)项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系;
(2)项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响;
(3)客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人;(过去的领导同事)
(4)注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小;
(5)会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。
5.产生外在压力威胁
(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;
(2)如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所;
(3)会计师事务所受到客户的起诉威胁;
(4)会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力;
(5)由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力;
(6)注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。
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