2012年注会《审计》辅导：审计重要性(四)

　　三、重要性水平的确定

　　在计划审计工作,注册会计师应该确定一个可接受的重要性水平,以发现金额上重大的错报.

　　(一)从性质方面考虑重要性$lesson$

　　金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： 15

　　…

　　2.掩盖收益或其他趋势变化的程度

　　3.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。

　　4.错报对增加管理层报酬的影响程度。

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突

　　…

　　[09单选]在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(　)。

　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的

　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

　　【答案】C

　　【解析】本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

　　(二)从数量方面考虑重要性

　　1.财务报表层次的重要性水平。

　　报表层次的重要性水平=恰当的基准×适当的百分比

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

　　在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。(题目给数据时会选择)

　　注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。

　　在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比(不是最低)，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：

　　(1)对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%;

　　(2)对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%;

　　(3)对于共同基金公司，净资产的0.5%。

　　[09单选]在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是(　)。

　　A.持续经营产生的利润

　　B.非经常性收益

　　C.资产总额

　　D.营业收入

　　【答案】B

　　【解析】本题考核重要性水平常用的判断基准。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次的重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。所以选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的基准。

　　2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

　　各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。(分配与不分配)

　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：

　　第一， 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;(性质)

　　第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(是否分配)

　　需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。

　　了解治理层和管理层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况做出这一判断。

　　(三)对计划阶段确定的重要性水平的调整

　　重要性水平可以变化，可以上升、降低

　　在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

　　1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;

　　2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

　　(四)重要性与审计风险的关系

　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。

　　审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。

　　证据

　　可容忍错报

　　值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。

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