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四、无形资产处置
1.企业让渡无形资产使用权(出租)形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。但应注意，出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。
2.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入800 万元，应交的营业税为40万元(800*5%)。该非专利技术的账面余额为700万元，累计摊销额为350万元，已计提的减值准备为200万元。
借：银行存款 800
累计摊销 350
无形资产减值准备 200
贷：无形资产 700
应交税费――应交营业税 40
营业外收入――处置非流动资产利得610
3.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损失(营业外支出)。
【例7】综合例子说明无形资产的核算
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：
(1)2007年1月，甲公司以银行存款1200万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为30年。
(2)2007年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元。
(3)2007年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2007年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2008年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2008年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。
(6)2010年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：
⑴编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
⑵计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
⑶编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
⑷计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额。
⑸分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额。
⑹编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】?
(1)编制甲公司2007年1月购入该项土地使用权的会计分录。
借：无形资产 1200
贷：银行存款 1200
(2)计算甲公司2007年12月31日该项土地使用权的账面价值。
该土地使用权每年摊销额=1200÷30=40(万元)
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
2007年12月31日该项土地使用权的账面价值=1200-40=1960(万元)。
(3)编制甲公司2007年研制开发专利权的有关会计分录。
借：研发支出――费用化支出 800
贷：银行存款 800
借：管理费用 800
贷：研发支出――费用化支出 800
借：研发支出――资本化支出 2400
贷：原材料 1000
银行存款 100
应付职工薪酬 900
累计折旧 400
借：无形资产 2400
贷：研发支出――资本化支出 2400
(4)计算甲公司研制开发的专利权2008年末累计摊销的金额
2008年累计摊销的金额=2400÷120×(3+12)=300万元。
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本;计算甲公司自行开发建造的厂房2009年计提的折旧额
通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。
2009年厂房计提的折旧额=(2400-30)×5/15×9/12+(2400-30)×4/15×3/12
=592.5+158=750.5(万元)
(6)编制甲公司该项专利权2010年予以转销的会计分录。
借：营业外支出 1780
累计摊销 620
贷：无形资产――专利权 2400
