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(三)计算分析题
1.【答案】
(1)6月1日，冲回上月暂估入账的材料
借：原材料 5
贷：应付账款 5
(2)6月3日，收到在途物资
借：原材料 20
贷：在途物资 20
(3)6月8日，购入材料
借：原材料 101
应交税费――应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 118
(4)6月10日，收回委托加工的包装物
借：周转材料――包装物 4
贷：委托加工物资 4
(5)6月13日,用银行汇票购入材料
借：原材料 20.8
应交税费――应交增值税(进项税额) 3.4
贷：其他货币资金 24.2
借：银行存款 5.8
贷：其他货币资金 5.8
(6)6月18日,收到原暂估入账材料的发票,用商业汇票结算材料款
借：原材料 5
应交税费――应交增值税(进项税额) 0.85
贷：应付票据 5.85
(7)6月22日,收到预付款购入的材料
借：原材料 4.4
应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68
贷：预付账款 2
银行存款 3.08
(8)6月25日，接受材料捐赠
借：原材料 10
应交税费――应交增值税(进项税额)1.7
贷：营业外收入 11.7
(9)6月30日，材料盘盈
借：原材料 1
贷：待处理财产损溢 1
(10)6月30日，结转包装物成本
借：其他业务成本 4
贷：周转材料――包装物 4
(11)6月30日，结转原材料成本
借：生产成本――基本生产成本 80
――辅助生产成本 12
制造费用 2
管理费用 3
贷：原材料 97
2.【答案】?
(1)D
【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础，而是应先判断是否应计提减值;如需计提，应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。
(2)】A
【解析】库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值:有合同的A产品可变现净值=4500×(1-10%)×8=32400(元)，无合同的A产品可变现净值=5000×(1-10%)×2=9000(元)，有合同的A产品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600(元)，无合同的A产品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400(元)，由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元)，有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600(元)，有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25 600-16400=9200(元)，无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元)，无合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6400(元)，无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6400-5000=1400(元); 故丁材料需计提跌价准备共计10600元(9200+1400)。
(3)B
【解析】库存乙商品:有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)，有合同部分的成本=500×40%=200(万元)，因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)，无合同部分的成本=500×60%=300(万元)，因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元(300-275)。
3.【答案】
(1)计算甲商品应提的跌价准备
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 甲商品估计的销售费用及相关税金 = 2 300-60 = 2 240(万元)
因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零;年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。
(2)计算乙材料应提的跌价准备
乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48(万元)
因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元;计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。
(3)计算丙材料应提的跌价准备
A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元)
因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
(4)计算丁材料应提的跌价准备
B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680(万元)
因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。
丁材料可变现净值=B商品的估计售价― 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本― 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540(万元)
丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元;年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。
(5)2009年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53(万元)，即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：
借：存货跌价准备 53
贷：资产减值损失 53
4.【答案】
(1)错误。
原因：甲材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备;当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。
产品生产成本=20+10=30(万元)
产品可变现净值=35-3=32(万元)
产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备，
还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。
正确的会计处理：
借：存货跌价准备――A材料 1.5
贷：资产减值损失 1.5
(2)错误。
原因：乙材料为生产而储备，当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时，材料期末价值=材料成本，不需要计提存货跌价准备;当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，并且材料可变现净值比较，是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础，不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。
产品生产成本=40+16=56(万元)
产品可变现净值=60-6=54(万元)
当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时，材料期末价值=材料可变现净值，需要计提存货跌价准备，乙材料可变现净值=60-6-16=38(万元)B材料可变现净值低于成本，应按可变现净值38万元计价，当期应提取存货跌价准备2万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 2
贷：存货跌价准备――乙材料 2
(3)正确。
原因：丙材料，为待售材料，期末分析是否需要计提存货跌价准备，应以成本与可变现净值比较，而不是成本与市价比较，并考虑前期存货跌价准备余额。
C材料可变现净值=9-0.5=8.5(万元)
C材料可变现净值低于成本，应按可变现净值8.5万元计价，累计应提取存货跌价准备1.5万元，扣除存货跌价准备余额1万元，当期应提取存货跌价准备0.5万元。
(4)正确。
原因：甲产品为有合同待售商品，计算可变现净值时，市价以合同价为基础，并应扣除预计销售税费。
甲产品可变现净值=52-5=47(万元)
甲产品可变现净值低于成本，按可变现净值47万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
(5)错误。
原因：乙在产品，50%有销售合同，另50%无销售合同，应分开计算。
①有销售合同的乙在产品：
有销售合同的乙在产品可变现净值=50-2-10×50%=43(万元)
有销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)
有销售合同的乙在产品，可变现净值高于成本，应按成本40万元计价，当期无需提取存货跌价准备。
②无销售合同的乙在产品：
无销售合同的乙在产品可变现净值=46-2-10×50%=39(万元)
无销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)
无销售合同的乙在产品，可变现净值低于成本，应按可变现净值39万元计价，当期应提取存货跌价准备1万元。
正确的会计处理：
借：资产减值损失 1
贷：存货跌价准备――乙在产品 1
5.【答案】单位：万元
1日：盘亏A材料应转出的增值税进项税=1.08 × 17% = 0.1836万元
借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636
贷：原材料―A材料 1.08
应交税费―应交增值税(进项税额转出) 0.1836
5日：发出C材料的实际成本=108 ×(4000÷6000)=72万元
借：委托加工物资 72
贷：原材料―C材料 72
8日：借：在途物资 330
应交税费―应交增值税(进项税额) 56.1
贷：银行存款 386.1
9日：借：在途物资 0.08
贷：库存现金 0.08
12日：借：原材料―A材料 330.08
贷：在途物资 330.08
15日：发出A材料的实际成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04万元
发出B材料的实际成本=180 ×(3000÷4500)= 120万元
借：生产成本―基本生产成本 501.04
贷：原材料―A材料 381.04
―B材料 120
16日：应交增值税 = 36×17%= 6.12万元
借：委托加工物资 36
应交税费―应交增值税(进项税额) 6.12
―应交消费税 12
贷：银行存款 54.12
28日：28日：借：委托加工物资 0.372
应交税费―应交增值税(进项税额) 0.028
贷：银行存款 0.4
委托加工B材料的实际成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372万元
借：原材料―B材料 108.372
贷：委托加工物资 108.372
31日：借：管理费用 1.2636
贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636
