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注册会计师《会计》存货精选试题计算答案

|0·2011-08-16 13:34:11浏览0 收藏0

  (三)计算分析题

  1.【答案】

  (1)6月1日,冲回上月暂估入账的材料

  借:原材料 5

  贷:应付账款 5

  (2)6月3日,收到在途物资

  借:原材料 20

  贷:在途物资 20

  (3)6月8日,购入材料

  借:原材料 101

  应交税费――应交增值税(进项税额) 17

  贷:银行存款 118

  (4)6月10日,收回委托加工的包装物

  借:周转材料――包装物 4

  贷:委托加工物资 4

  (5)6月13日,用银行汇票购入材料

  借:原材料 20.8

  应交税费――应交增值税(进项税额) 3.4

  贷:其他货币资金 24.2

  借:银行存款 5.8

  贷:其他货币资金 5.8

  (6)6月18日,收到原暂估入账材料的发票,用商业汇票结算材料款

  借:原材料 5

  应交税费――应交增值税(进项税额) 0.85

  贷:应付票据 5.85

  (7)6月22日,收到预付款购入的材料

  借:原材料 4.4

  应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68

  贷:预付账款 2

  银行存款 3.08

  (8)6月25日,接受材料捐赠

  借:原材料 10

  应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

  贷:营业外收入 11.7

  (9)6月30日,材料盘盈

  借:原材料 1

  贷:待处理财产损溢 1

  (10)6月30日,结转包装物成本

  借:其他业务成本 4

  贷:周转材料――包装物 4

  (11)6月30日,结转原材料成本

  借:生产成本――基本生产成本 80

  ――辅助生产成本 12

  制造费用 2

  管理费用 3

  贷:原材料 97

  2.【答案】?

  (1)D

  【解析】选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础,而是应先判断是否应计提减值;如需计提,应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。

  (2)】A

  【解析】库存材料丁,因为是为生产而持有的,所以应先计算所生产的产品是否减值:有合同的A产品可变现净值=4500×(1-10%)×8=32400(元),无合同的A产品可变现净值=5000×(1-10%)×2=9000(元),有合同的A产品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600(元),无合同的A产品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400(元),由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本,说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。

  有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×(1-10%)×8-2000×8=16400(元),有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600(元),有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25 600-16400=9200(元),无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×(1-10%)×2-2000×2=5000(元),无合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6400(元),无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6400-5000=1400(元); 故丁材料需计提跌价准备共计10600元(9200+1400)。

  (3)B

  【解析】库存乙商品:有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元),有合同部分的成本=500×40%=200(万元),因为可变现净值高于成本,不计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元),无合同部分的成本=500×60%=300(万元),因可变现净值低于成本,需计提存货跌价准备25万元(300-275)。

  3.【答案】

  (1)计算甲商品应提的跌价准备

  甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 甲商品估计的销售费用及相关税金 = 2 300-60 = 2 240(万元)

  因甲商品的账面成本为2 000万元,低于可变现净值,存货跌价准备余额应为零;年末计提跌价准备前,甲商品的跌价准备余额为110万元,故应冲回跌价准备110万元。

  (2)计算乙材料应提的跌价准备

  乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48(万元)

  因乙材料成本为60万元,可变现净值为48万元,应保留存货跌价准备余额12万元;计提跌价准备前,乙材料存货跌价准备的余额为零,故应计提存货跌价准备12万元。

  (3)计算丙材料应提的跌价准备

  A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元)

  因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元,丙材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。

  (4)计算丁材料应提的跌价准备

  B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680(万元)

  因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元,丁材料应当按照原材料的可变现净值计量,计提跌价准备。

  丁材料可变现净值=B商品的估计售价― 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本― 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540(万元)

  丁原材料的成本为600万元,可变现净值为540万元,应保留存货跌价准备60万元;年末计提跌价准备前,丁材料的跌价准备余额为15万元,故应补提45万元。

  (5)2009年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53(万元),即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是:

  借:存货跌价准备 53

  贷:资产减值损失 53

  4.【答案】

  (1)错误。

  原因:甲材料为生产而储备,当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时,材料期末价值=材料成本,不需要计提存货跌价准备;当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时,材料期末价值=材料可变现净值,需要计提存货跌价准备,并且材料可变现净值比较,是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础,不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。

  产品生产成本=20+10=30(万元)

  产品可变现净值=35-3=32(万元)

  产成品的可变现净值>产成品成本时,材料期末价值=材料成本,不需要计提存货跌价准备,

  还应转回前期存货跌价准备余额1.5万元。

  正确的会计处理:

  借:存货跌价准备――A材料 1.5

  贷:资产减值损失 1.5

  (2)错误。

  原因:乙材料为生产而储备,当用材料生产的产成品的可变现净值>产成品成本时,材料期末价值=材料成本,不需要计提存货跌价准备;当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时,材料期末价值=材料可变现净值,需要计提存货跌价准备,并且材料可变现净值比较,是以加工出的产品售价作为计算可变现净值的基础,不是以材料市价作为计算可变现净值的基础。

  产品生产成本=40+16=56(万元)

  产品可变现净值=60-6=54(万元)

  当用材料生产的产成品的可变现净值<产成品成本时,材料期末价值=材料可变现净值,需要计提存货跌价准备,乙材料可变现净值=60-6-16=38(万元)B材料可变现净值低于成本,应按可变现净值38万元计价,当期应提取存货跌价准备2万元。

  正确的会计处理:

  借:资产减值损失 2

  贷:存货跌价准备――乙材料 2

  (3)正确。

  原因:丙材料,为待售材料,期末分析是否需要计提存货跌价准备,应以成本与可变现净值比较,而不是成本与市价比较,并考虑前期存货跌价准备余额。

  C材料可变现净值=9-0.5=8.5(万元)

  C材料可变现净值低于成本,应按可变现净值8.5万元计价,累计应提取存货跌价准备1.5万元,扣除存货跌价准备余额1万元,当期应提取存货跌价准备0.5万元。

  (4)正确。

  原因:甲产品为有合同待售商品,计算可变现净值时,市价以合同价为基础,并应扣除预计销售税费。

  甲产品可变现净值=52-5=47(万元)

  甲产品可变现净值低于成本,按可变现净值47万元计价,当期应提取存货跌价准备1万元。

  (5)错误。

  原因:乙在产品,50%有销售合同,另50%无销售合同,应分开计算。

  ①有销售合同的乙在产品:

  有销售合同的乙在产品可变现净值=50-2-10×50%=43(万元)

  有销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)

  有销售合同的乙在产品,可变现净值高于成本,应按成本40万元计价,当期无需提取存货跌价准备。

  ②无销售合同的乙在产品:

  无销售合同的乙在产品可变现净值=46-2-10×50%=39(万元)

  无销售合同的乙在产品成本=80×50%=40(万元)

  无销售合同的乙在产品,可变现净值低于成本,应按可变现净值39万元计价,当期应提取存货跌价准备1万元。

  正确的会计处理:

  借:资产减值损失 1

  贷:存货跌价准备――乙在产品 1

  5.【答案】单位:万元

  1日:盘亏A材料应转出的增值税进项税=1.08 × 17% = 0.1836万元

  借:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636

  贷:原材料―A材料 1.08

  应交税费―应交增值税(进项税额转出) 0.1836

  5日:发出C材料的实际成本=108 ×(4000÷6000)=72万元

  借:委托加工物资 72

  贷:原材料―C材料 72

  8日:借:在途物资 330

  应交税费―应交增值税(进项税额) 56.1

  贷:银行存款 386.1

  9日:借:在途物资 0.08

  贷:库存现金 0.08

  12日:借:原材料―A材料 330.08

  贷:在途物资 330.08

  15日:发出A材料的实际成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04万元

  发出B材料的实际成本=180 ×(3000÷4500)= 120万元

  借:生产成本―基本生产成本 501.04

  贷:原材料―A材料 381.04

  ―B材料 120

  16日:应交增值税 = 36×17%= 6.12万元

  借:委托加工物资 36

  应交税费―应交增值税(进项税额) 6.12

  ―应交消费税 12

  贷:银行存款 54.12

  28日:28日:借:委托加工物资 0.372

  应交税费―应交增值税(进项税额) 0.028

  贷:银行存款 0.4

  委托加工B材料的实际成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372万元

  借:原材料―B材料 108.372

  贷:委托加工物资 108.372

  31日:借:管理费用 1.2636

  贷:待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636

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