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第六节 应纳税额计算
五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。
一、生产销售环节
(一)直接对外销售应纳消费税的计算
三种计税方法计税依据适用范围 计税公式
1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额
3.复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额
应税消费品定额税率比例税率
卷烟每标准箱150元每标准条调拨价格在50元以上(含)的45%
每标准条调拨价格不足50元的30%
粮食白酒每斤0.5元20%
【经典例题】某酒厂生产粮食白酒和黄酒，2008年12月销售自产的粮食白酒100吨，其中50吨售价为6000元/吨，另50吨售价为6100元/吨;销售自产黄酒19240升;销售白酒泡制的药酒10吨，售价为4000元/吨。其中粮食白酒适用复合税率，比例税率为20%，定额税率每500克0.5元;黄酒定额税率240元/吨;药酒比例税率为10%,黄酒1吨=962升。(上述均为不含增值税单价)
【解析】白酒适用复合税率，药酒适用比例税率，黄酒适用定额税率。计量单位应按税法规定进行换算。
(1)销售白酒应纳消费税额 = (6000×50+6100×50)×20% + 100×2000×0.5 = 221000(元)
(2)销售药酒应纳消费税额 = 4000×10×10% = 4000(元)
(3)销售黄酒应纳消费税额 = (19240÷962)×240 = 4800(元)
(4)该厂12月份应纳消费税额总额 = 221000+4000+4800=229800(元)
(二)自产自用应税消费税计算
1.用于本企业连续生产应税消费品――不缴纳消费税
2.用于其它方面：于移送使用时纳税
①本企业连续生产非应税消费品和在建工程;
②管理部门、非生产机构;
③提供劳务;
④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
【经典例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价110元/条、平均价100元/条(均为不含税价格)。将30条卷烟做样品，分给各经销单位;将1大箱卷烟分给职工作福利。(消费税换、抵、投为最高价)
【解析】
销项税=(30×100+1×250×100)×17%=4,760(元)
消费税=30×100×45%+30×0.6+1×250×100×45%+150=12,768(元)
3.组成计税价格及税额计算：
按纳税人生产的同类消费品的售价计税;无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组价公式为：
组成计税价=成本+利润+消费税税额=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)
(1)对从价定率征收消费税的应税消费品：
【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。
(1)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
=8000×(1+5%)÷(1-30%)
=8400÷0.7=12000(元)
(2)应纳税额=12000×30%=3600(元)
(2)对从量定额征收消费税的应税消费品
消费税从量征收与售价或组价无关;增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。
【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。(税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨)
【解析】①应纳消费税=10×220=2200(元)
②应纳增值税=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244(元)
属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。
(3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品
变化2009年1月1日后：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)
【经典例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税(成本利润率为10%，假设没有进项税)。
【解析】
①应纳消费税：
从量征收的消费税=2000×0.5=1000(元)
从价征收的消费税=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850(元)
应纳消费税=1000+6850=7850(元)
②增值税={[12×2000×(1+10%)+1000]}÷(1-20%)×17%=5822.5(元)
