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4.合并财务报表中因抵销未实现内部损益产生的递延所得税(本年新增)
企业在合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的递延所得税除外。
【例18】甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2007年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2007年末尚未对外销售。假设甲、乙公司的所得税税率为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。
甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：
借：营业收入 800
贷：营业成本 500
存货 300
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异300万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产(300×25%)75
贷：所得税费用 75
本章归纳：(1)如何区分应交所得税和所得税费用?
应交所得税所得税费用
确定依据税法会计准则
计算公式应交所得税=应纳税所得额×税率所得税费用=应交所得税+递延所得税
采用的会计科目“应交税费――应交所得税”“所得税费用”
属于哪个会计要素负债费用
报表中如何列示资产负债表利润表
(2)如何理解递延所得税资产和递延所得税负债?
递延所得税资产就是“将来可以少交的所得税”。比如，2007年末甲公司亏损100万元，按照税法规定可以连续5年弥补，在未来5年有足够的应纳税所得额可以弥补的前提下，将来可以少交所得税25万元(100×25%)，则在2007年末确认递延所得税资产25万元。
同理，递延所得税负债就是“将来需要多交的所得税”。比如，2007年购入股票100万元，作为交易性金融资产，在2007年末该股票的公允价值为120万元，则资产的账面价值为120万元。但未来出售时，可以税前抵扣的仅是100万元，将来就需要多交所得税5万元(20×25%)，则2007年末应确认递延所得税负债5万元。
