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第一节 利用其他注册会计师的工作
主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义
1、主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
2、其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
3、组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
当主审注册会计师利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当确定其他注册会计师的工作将如何影响审计。
一、接受委托担任主审注册会计师
(一)接受委托的前提条件
1、预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。
2、主审注册会计师可能受到的限制：
(1)主审注册会计师在获取组成部分的信息可能会受到限制;
(2)主审注册会计师接触组成部分的治理层、管理层沟通时可能会受到限制;
(3)主审注册会计师接触组成部分的注册会计师获取其审计工作底稿时可能会受到限制。
3、应对措施
(1)主审注册会计师应当告知被审计单位的管理层和治理层无法承接该项业务;
(2)在连续审计时主审注册会计师应当考虑解除该项业务。
(二)了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境
1.主审注册会计师了解的目的
(1)哪些组成部分可能是重要的;
(2)负责审计重要组成部分的其他注册会计师需要在哪些领域实施审计程序;
(3)能否在一定程度上参与其他注册会计师的工作，以便获取充分、适当的审计证据
2.了解的途径
(1)被审计单位管理层主动提供的信息;
(2)与被审计单位管理层进行讨论;
(3)在可行的情况下，与前任主审注册会计师、组成部分的管理层及其注册会计师进行讨论。
3.需要了解的事项
(1)被审计单位的组织结构;
(2)组成部分经营活动对被审计单位的重要性;
(3)被审计单位集团层面上的控制;
(4)被审计单位财务报表的复杂性;
(5)是否被审计单位的每一个组成部分均由某一其他注册会计师负责审计;
(6)主审注册会计师是否能够不受限制地接触被审计单位的治理层和管理层，组成部分的治理层和管理层，组成部分的财务信息，组成部分的注册会计师及其工作底稿;
(7)主审注册会计师是否能够对组成部分的财务信息实施必要的审计程序。
4.连续审计时需要关注的事项
(1)被审计单位组织结构的变化;
(2)组成部分经营活动对被审计单位集团重要性的变化;
(3)被审计单位治理层、管理层以及重要组成部分的关键管理人员的变化;
(4)主审注册会计师了解被审计单位及其组成部分管理层的正直性、胜任能力的难度;
(5)被审计单位集团层次控制的变化。
(三)考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师
注册会计师接受委托担任主审注册会计师时应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当主审注册会计师。
1.主审注册会计师要考虑审计的财务报表部分的重要性
(1)要考虑负责审计财务报表中最重要的部分，一般是集团公司本部或母公司的财务报表;
(2)如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，主审注册会计师不足以获取充分、适当的审计证据将整个财务报表的审计风险降至可接受的低水平时不应当接受委托担任主审注册会计师。
2.主审注册会计师对组成部分业务的了解程度
主审注册会计师至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解。
(1)了解组成部分业务的目的在于判断各组成部分的重要程度，识别需要特别考虑的领域，有针对性的对其他注册会计师的工作进行指导、监督和评价;
(2)对组成部分业务的了解还有助于主审注册会计师识别被审计单位与组成部分之间的交易，判断是否存在有失公允的关联方交易并实施相应的审计程序。
3.其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险
组成部分的财务信息将会纳入被审计单位整体财务报表，因此，组成部分的财务信息会对整体财务报表产生影响，甚至是重大影响。
如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息可能存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平，主审注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。
4.主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计
如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任主审注册会计师。
