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二、增加审计程序不可预见性的方法 $lesson$
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
表14―1 审计程序的不可预见性示例表
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审计领域 |
一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 |
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存 货 |
向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如，采购、销售、生产人员等 |
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在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 | |
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销售和应收账款 |
向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如，负责处理大客户账户的销售部人员 |
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改变实施实质性分析程序的对象，例如，对收入按细类进行分析 | |
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针对销售和销售退回延长截止测试期间 | |
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实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： | |
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采购和应付账款 |
如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 |
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对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 | |
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使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如，是否有不同的供应商使用相同的银行账户 | |
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现金和银行存款 |
多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 |
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对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 | |
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固定资产 |
对以前由于低于设定的最要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如，考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 |
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跨区域审计项目 |
修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作） |
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
1.拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案(以实质性程序为主)和综合性方案(控制测试+实质性程序)。
2.总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
